Курсовая работа: Налоговый учёт прочих расходов (представительские расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу)

Вывески

·  Одним из основных видов расходов на рекламу, который есть у каждого предприятия, — это вывеска. Вывеска (за исключением информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах о наименовании организации в соответствии с ее учредительными документами, часах работы, иной подобной информации) в соответствии с Федеральным законом № 108-ФЗ относится к наружному виду рекламы, поэтому затраты на ее изготовление включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу. А как же учитывается сама вывеска?

·  В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6-01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, для того чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

·  а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·  б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·  в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·  г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

·  Как правило, вывеска, устанавливаемая организацией, соответствует всем этим условиям. Поэтому она подлежит включению в состав основных средств.

·  Если стоимость вывески менее 10 000 руб., то она не относится к амортизируемому имуществу и подлежит единовременному списанию на расходы в полном объеме. Если стоимость вывески превышает 10 000 руб., то она должна быть включена в состав амортизируемого имущества в зависимости от срока полезного использования.

·  Здесь необходимо также обратить внимание на один момент. В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона г. Москвы от 21 ноября 2001 г. № 59 «О налоге на рекламу» плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы не является объектом налогообложения по налогу на рекламу. Таким образом, налогом на рекламу облагается только стоимость самой вывески.

·  Аналогично ведется бухгалтерский и налоговый учет при установке рекламных щитов.

Оформление календарей, пакетов с логотипом предприятия, листовок, буклетов

·  Все эти затраты предприятия являются рекламными расходами и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

Реклама в печатных изданиях, на радио и телевидении

·  В налоговом учете эти расходы будут учитываться в полном размере. В бухгалтерском учете стоимость услуг по распространению информации о предприятии в средствах массовой информации подлежит включению в расходы по обычным видам деятельности.

Участие в выставке

·  Участвуя в выставке, предприятие, как правило, несет ряд различных расходов: аренда выставочных площадей, оформление выставочного стенда, командировочные расходы, печать визитных карточек, раздача сувениров (пакетов, ручек, буклетов) и др. В связи с тем, что все эти расходы по-разному учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль (в полном размере можно учесть только аренду выставочных площадей и оформление выставочного стенда), очень важно все правильно оформить. Для этого необходимо оформить приказ руководителя, в котором будет подробно описано, какие действия необходимо произвести и какие расходы совершить для участия в выставке. Например:

·  «Для участия в выставке «Все для дома», которая проходит в г. Новгороде, приказываю:

·  1. Напечатать 100 визиток с наименованием предприятия.

·  2. Заказать 100 пакетов, 100 ручек и 100 блокнотов с логотипом предприятия.

·  3. Заказать печать 200 буклетов и листовок с информацией о предприятии.

·  Все вышеперечисленные предметы подлежат раздаче посетителям выставки».

·  При оформлении подобного приказа у предприятия появится право списать в налоговом учете все расходы на рекламу в полном объеме, так как они будут относиться к участию в выставке.

·  В налогооблагаемую базу по налогу на рекламу будут включены все расходы, за исключением стоимости товаров, которые были возвращены на склад.

·  Для целей налогообложения по налогу на прибыль также будут учтены все расходы в полном объеме, так как они относятся к участию предприятия в выставке.

Визитные карточки

·  Визитные карточки бывают двух видов: персональные и корпоративные. Затраты на изготовление персональных визитных карточек не являются расходом на рекламу, так как они предназначены для ограниченного круга лиц и не способствуют реализации товаров. Этой же позиции придерживаются и московские налоговые органы в своем письме от 31 ноября 2001 г. № 06-12-6-50421. Включение затрат на изготовление визитных карточек в состав прочих расходов является на сегодняшний момент спорным. Поэтому предприятию надо самостоятельно решить, учитывать их для целей налогообложения прибыли или нет.

·  Корпоративные карточки несут информацию о предприятии в целом и поэтому являются рекламой. Для целей налогообложения прибыли такие расходы учитываются в пределах норматива.

Раздача собственной продукции

·  Для того чтобы стоимость собственной продукции могла быть учтена в качестве рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, руководителю необходимо издать приказ с указанием, какую продукцию необходимо раздать бесплатно и в каком количестве. При наличии такого документа раздача продукции не будет расцениваться как безвозмездная передача, расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли.

·  Для целей налогообложения по налогу на прибыль стоимость розданной продукции принимается в пределах 1% от суммы выручки.

Установка и размещение в магазинах специальных витрин, стеллажей с рекламной символикой реализуемого товара

·  УМНС по г. Москве выпустило письмо от 16 сентября 2003 г. № 26-08 50782, в котором налоговые органы обращают внимание на следующие моменты. Во-первых, если оптовый продавец размещает в торговых залах организации розничной торговли стеллажи с целью привлечения интереса к торговым маркам, в отношении которых налогоплательщик — оптовый продавец является эксклюзивным дистрибьютером, расходы за право размещения и амортизационные отчисления рассматриваются как расходы на рекламу, подлежащие нормированию в процентах от выручки. Если на этих стеллажах розничный продавец размещает свои товары, то это оборудование рассматривается как переданное в безвозмездное пользование организации розничной торговли. В таком случае оно в целях налогообложения прибыли оптового продавца исключается из состава амортизируемого имущества.

·  Во-вторых, если предприятие розничной торговли выпускает каталог с информацией о товарах с привязкой их к конкретной оптовой точке, то затраты оптовика по компенсации этих расходов нельзя признать расходами для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании ст. 252 НК РФ такие расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль у оптовой организации не принимаются. Однако это спорный момент. Так как каталог формирует интерес к товару у неопределенного круга лиц, которые могут быть покупателями как у розничного, так и у оптового продавца. Чтобы не вызвать претензии со стороны налоговых органов, можно заключить договор, предметом которого будет оказание услуг розничным продавцом по выпуску каталога с рекламой товара оптовика. В этом случае расходы оптовой организации по компенсации расходов на выпуск каталога будут относиться к рекламным расходам и учитываться для целей налогообложения прибыли в размере 1% от выручки.

Хозяйственные операции по учету расходов на рекламу

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:1) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов , проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.Пример В январе 2007 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2007 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале – 5310 руб., в т.ч. НДС 810 руб., и т.д.2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

Дебет60.2 Кредит51– 35 400 руб. – произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету;

Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2– 30 000 руб. – затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60-2– 5400 руб. – НДС, предъявленный телевидением.– 31 января 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу»

Кредит 97– 5000 руб. (5900 – 900) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;

Дебет 68-3

Кредит 19-3– 900 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.– 28 февраля 2007 г:

Страницы: 1, 2, 3, 4