Курсовая работа: Налог на прибыль
стоимость
основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на
капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы,
и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления
производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и
организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных
по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и
отделений железных дорог);
стоимость
различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь,
здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные
линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты
телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет
средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на
техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом
акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи
Российской Федерации;
стоимость
безвозмездно полученного горно - шахтного оборудования (основных средств и
имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов)
как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и
угольной отрасли;
стоимость
имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в
собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач,
установленных законодательством Российской Федерации;
стоимость
основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий
потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных
ими;
по
банкам - материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в
пределах одного юридического лица;
стоимость
машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для
испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной
организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно -
технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);
безвозмездно
полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии
использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом
использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение
одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе
внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено
нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому
назначению;
средства,
полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на
погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за
1998 год, и направленные на указанные цели.
Доходы
в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой,
полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день
определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В
целях налогообложения доход уменьшается на суммы, определенные в статьях
252-269 НК. В формировании расходной части для целей налогообложения с 1 января
2002 произошли некоторые изменения. В Положении о составе затрат, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, используется термин
"затраты", которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг).
В Положении по бухгалтерском учету, утвержденному Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета принят термин
"расходы", под которым понимается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление
которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Статьей
252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на
сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Исходя
из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами
являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные
расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой
продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся
расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление
этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах
бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (робот, услуг)
и отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Практически
такой же подход к квалификации расходов в налоговом учете содержится и в главе
25 НК РФ - для квалификации затрат организаций в качестве расходов установлены
следующие условия:
-
обоснованность;
-
документальная подтвержденность.
При
этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными
расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ.
Формально
эти два условия существовали ранее:
-
подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат установлено, что в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты непосредственно
связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и
организацией производства;
-
пунктом 1 статьи 9 федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что "все хозяйственные операции,
проводимые организаций ей, должны оформляться оправдательными
документами".
Необходимо
обратить внимание на тот факт, что в статье 252 НК РФ речь идет не только о
"бухгалтерских" правилах оформления документов (под которыми в узком
смысле понимается оформление документов на бланках унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России в течение
1997-2001 гг. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 N
835 "О первичных учетных документах"), но и о требованиях к
оформлению документов, вытекающих из норм всех законодательных актов РФ.
Статьей
252 НК РФ для квалификации затрат организаций в качестве расходов также
установлено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения.
Например. пунктом 16 статьи 270 НК РФ определено, что не учитываются в целях
налогообложения расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества
(товаров, работ, услуг, имущественных прав).
Соотносимость
расходов с доходами существует также и в бухгалтерском учете. Так, пунктом 19
ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с
учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие
доходов и расходов) или путем их обоснованного распределения между отчетными
периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем.
Таким
образом, для признания затрат организации в качестве расходов необходимо
выполнение следующих условий:
-
обоснованность затрат;
-документальное
подтверждение затрат;
-
связь затрат с доходами.
Какие
расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль: начисленный или оплаченные?
До
1 января 2002 г.
В
пункте 12 Положения о составе затрат установлено, что расходы уменьшают
налогооблагаемую прибыль того периода, к которому они относятся, независимо от
времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за
абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания
нормативно-технического характера и т.п.). Единственное условие для уменьшения
налогооблагаемой прибыли - затраты должны соотноситься с доходами в зависимости
от метода определения выручки для целей налогообложения ("по
отгрузке" или "по оплате"),
В
пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.97 N 22 "Обзор
судебной практики применения законодательства о налогах на прибыль"
подчеркнуто: "Для целей налогообложения выручка от реализации продукции
(работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой
организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с
производством и реализацией этой продукции".
Таким
образом, вне зависимости от принятого в учетной политике организации метода
определения выручки для целей налогообложения ("по отгрузке" или
"по оплате") затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от
факта их оплаты, а в зависимости от соотносимости с выручкой данного налогового
периода (т.е. к начисленной или оплаченной выручке). Именно к такой трактовке
Положения о составе затрат однозначно пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении
от 25.07.2000 N 8494/99 и отметил, что в себестоимость продукции (работ, услуг)
могут включаться неуплаченные проценты по полученным кредитам банка, т.е. было
признано, что налогооблагаемую прибыль уменьшают все-таки начисленные затраты.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |