Курсовая работа: Формы заключения аудиторов по анализу финансовой отчетности
Аудиторский отчет, или письменная информация
аудитора о результатах выполненной по договору с клиентом проверки
достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или)
собственникам организации. Аудиторский отчет должен содержать подробные
сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от
установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в
составлении финансовой отчетности и о других аспектах деятельности предприятия,
предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг. Отчет прилагается к
аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и
ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его
содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид
аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных
аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой
отчетности.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности
бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться
этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения
как-либо иначе.
Аудиторское заключение
оформляется в письменном виде — и является официальным документом с юридическим
статусом, для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти
и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
4. Порядок составления аудиторского заключения
Рекомендации
в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в
результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной
независимым аудитором, предоставляют Международные стандарты, МСА 700 R «Отчет
(заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности
общего назначения» и МСА 701 "Модификации отчета (заключения) независимого
аудитора» (принятые взамен МСА 700 "Аудиторский отчет (заключение) по
финансовой отчетности»), а также Федеральное правило (Стандарт) аудиторской
деятельности N 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Основные
положения этих стандартов следующие.
МСА 700 R
представляет собой существенно переработанный вариант его предыдущей версии
(МСА 700), на основе которого было разработано Федеральное правило (Стандарт)
аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской
Федерации от 23.09.2002 № 696 (в редакции от 25.08.2006 года), далее -
Федеральный стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности» (ФПСАД № 6). МСА 701 представляет собой новый документ в системе
Международных стандартов аудита, в котором рассматриваются вопросы модификации
аудиторских заключений. МСА 701 содержит рекомендации, касающиеся формулировки
аудиторского заключения в следующих ситуациях. Факторы, не влияющие на
аудиторское мнение - привлечение внимания к фактору. Факторы, влияющие на
аудиторское мнение: - условно-положительное заключение (мнение с оговоркой), -
отказ от заключения; - отрицательное заключение.
Согласно МСА
701 единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного заключения
будет способствовать пониманию пользователей таких заключений. В соответствии с
этим МСА 701 предлагаются формулировки модифицирующих фраз, используемые при
составлении модифицированного заключения.
Аудиторское заключение подписывается руководителем
аудиторской организации и руководителем проверки с указанием номеров
квалификационных аттестатов, даты их выдачи и органа, выдавшего аттестат,
регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется
клиенту.
В случае передачи аудиторского заключения клиенту
путем почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается копия описи
отправленной корреспонденции с отметкой почтового отделения. В случае передачи
с курьером в "Дело клиента" подшивается копия аудиторского заключения
с отметкой аудируемого лица о принятии.
Аудиторское заключение имеет стандартную структуру.
Согласно Федеральному стандарту № 6 «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД № 6) аудиторское заключение в обязательном
порядке должно включать в себя ряд разделов.
Первый раздел, информационная часть, содержит
реквизиты документа и обеих сторон договора на проведение аудиторской проверки:
- наименование. В документе должно быть указано, что
это «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
- адресат. В качестве адресата, как правило,
выступают собственники предприятия (акционеры, участники). Однако договором
может быть определен и иной адресат, например орган управления предприятием,
предусмотренный его уставом (совет директоров, наблюдательный совет). В случае,
когда аудиторская проверка, предусматривающая выдачу официального аудиторского
заключения, проводится по инициативе третьего лица, заключение может быть
адресовано этому лицу, выступающему в качестве заказчика по договору. При этом
необходимо отметить, что в любом случае (независимо от адресата аудиторского
заключения) ответственность за подготовку подтверждаемой бухгалтерской
отчетности возлагается на исполнительный орган аудируемого предприятия;
- основные сведения об аудиторе. Здесь в
обязательном порядке указываются организационно-правовая форма и наименование
аудиторской фирмы, если проверка инициативная и проводилась индивидуальным
аудитором, то, соответственно, фамилия, имя, отчество аудитора и указание на
то, что он является предпринимателем без образования юридического лица.
Необходимой информацией являются также место
нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер,
дата предоставления и срок действия лицензии на осуществление аудиторской
деятельности. Если аудиторская фирма или аудитор являются членами
аккредитованного профессионального аудиторского объединения, то эти сведения
также подлежат включению в текст заключения;
- основные сведения об аудируемом лице (перечень
сведений о клиенте аналогичен соответствующему перечню для самого аудитора,
включая сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности).
Далее следует вводная часть. В ней указан перечень
проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с перечислением форм
отчетности, включая пояснительную записку, и указанием отчетного периода. Кроме
того, именно в водной части размещается заявление о разграничении
ответственности аудитора и клиента (за ведение бухгалтерского учета, подготовку
и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо, а аудиторы
отвечают за выражение мнения о достоверности этой финансовой отчетности во всех
существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации).
В следующем разделе, носящем наименование
"Часть, описывающая объем аудита", перечисляются все нормативные акты
и иные документы, включая приказы и распоряжения руководства предприятия, в
соответствии с которыми проводилась аудиторская проверка.
В тексте заключения аудитора в обязательном порядке
также должно быть зафиксировано, что проверка осуществлялась в соответствии с
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, разработанными и
действующими в рамках профессионального аудиторского объединения, членом
которого является аудиторская компания, или самим аудитором. Включение этой
информации в текст аудиторского заключения необходимо для того, чтобы
потенциальный пользователь отчетности не беспокоился и был уверен в том, что
аудиторы провели все необходимые в данных обстоятельствах процедуры, которые,
согласно правилам аудита, должны быть непременно осуществлены для получения
надлежащих доказательств, и приняли во внимание положения всех документов,
которыми предприятие руководствовалось при подготовке отчетности. Кроме того, в
соответствии со стандартом в этом разделе должно быть указано, что аудит
проводился на выборочной основе, и должны быть указаны все методы и техники,
которые были использованы при его проведении.
Следующий раздел аудиторского заключения содержит
непосредственное выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и
соответствии бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для
этого используется стандартная формулировка, которая рекомендована федеральным
стандартом и, как правило, используется на практике без каких либо изменений.
Завершают аудиторское заключение дата и подпись
аудитора. Датой подписания аудиторского заключения считается дата,
проставленная на нем при его подписании. После этой даты прекращаются все
исследования информационных материалов, и в аудиторское заключение нельзя
внести ни одного изменения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.
Дата подписания аудиторского заключения не может быть более ранней, чем дата
утверждения соответствующей финансовой отчетности аудируемого лица. С помощью
этой даты определяется временная характеристика ответственности аудитора.
Аудиторская организация может нести ответственность за выражение своего мнения
в заключении о событиях, происшедших после отчетной даты (на которую составлена
бухгалтерская отчетность). Но по событиям, произошедшим после подписания
заключения, аудиторская фирма ответственность не несет. Таким образом,
подписывая заключение и ставя определенную дату, аудитор тем самым фиксирует и
утверждает, что именно на эту дату сформировано его мнение об отчетности.
Аудиторская фирма не обязана проводить каких-либо специальных исследований и
работ для выявления и анализа событий, произошедших после подписания
заключения. Ответственность за информирование аудиторской фирмы о таких
событиях несет руководство организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |