Курсовая работа: Формирование схемы учета затрат на производство

В налоговом учете законодателем определен различный порядок отнесения расходов на уменьшение доходов в зависимости от их характера НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ):

- сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода;

- сумма прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода не полностью, а лишь в части, относящейся к реализованной в данном периоде продукции, то есть за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Следует обратить внимание на то, что расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные, поясняет Брызгалин А.В.[15] только в том случае, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль использует метод начисления. Это прямо следует из текста статьи 318 НК РФ.

Алгоритм расчета суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли текущего периода

В общем случае сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в текущем месяце прямых расходов (включая их переходящие остатки с предыдущего месяца) той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, то есть определяется по формуле:

Ротч.пер. = Ртек. - Рнзп ост. - Ргот.пр. ост. - Ротгр. ост. , (1)

где Ротч.пер. - сумма прямых расходов текущего месяца, относящаяся к реализованной продукции , руб.;

Ртек. - общая сумма прямых расходов, относящаяся к текущему месяцу, включая переходящий остаток на начало месяца, руб.;

Рнзп ост.- сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца, руб.;

Ргот.пр. ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции, находящейся на складе на конец текущего месяца, руб.;

Ротгр. ост.- сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции, отгруженной, но не реализованной в текущем месяце, руб.

Таким образом, в целях налогового учета в состав расходов текущего месяца можно включить лишь ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной в этом месяце продукции. При этом в первую очередь налогоплательщику следует определить общую сумму прямых расходов (Робщ.), относящуюся к текущему месяцу, а затем распределить ее:

- на остатки незавершенного производства (определяется показатель Рнзп ост.), одновременно определяя сумму прямых расходов, приходящуюся на изготовленную продукцию;

- на остатки готовой продукции на складе (исчисляется показатель (Ргот.пр. ост.), одновременно рассчитывая сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию;

- на продукцию, отгруженную без перехода права собственности (рассчитывается показатель (Р отгр. ост.).

На основании полученных данных можно определить сумму прямых расходов, приходящуюся на реализованные товары.

Как правило, в бухгалтерском учете базой для распределения косвенных расходов может быть заработная плата основных производственных

Автору непонятно уточнение законодателя в отношении внереализационных расходов, поскольку разграничение расходов на прямые и косвенные относится конкретно к расходам на производство и реализацию, к которым внереализационные расходы не имеют никакого отношения.

3.3 Методика калькулирования затрат

Е.М. Мерзликина в своей статье рассматривает актуальные проблемы, связанные с калькулированием себестоимости продукции [27].

Автор поясняет, что калькулирование – это совокупность расчетов.

Калькулирование, как и учет затрат, - это совокупность процедур на бухгалтерских счетах.

Калькулирование применяется одновременно и в бухгалтерском финансовом и в управленческом учете экономического субъекта.

Объект калькулирования - продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Объектами калькулирования являются отдельные виды работ, услуг основного и вспомогательного производства.

Под калькуляционной единицей понимают измеритель объекта калькулирования. В части готовой продукции калькуляционная единица обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции в натуральном выражении.

Расчет полной себестоимости - это расчет производственной себестоимости калькуляционной единицы с полным распределением всех производственных расходов, и полной себестоимости единицы реализованной продукции, с распределением всех расходов на продажу.

Данный метод является традиционным для российской практики учета и калькулирования.

Расчет полной себестоимости – это метод учета переменных затрата в расчете на калькуляционную единицу, в результате сего определяется усеченная себестоимость. При этом формируется, так называемый маржинальный доход, включающий все постоянные расходы, в т.ч. амортизационные отчисления, и прибыль.

Брызгалин А.В. [15] в своих трудах рассматривает методы калькулирования затрат. В частности он их подразделяет на следующие:

Простой метод учета затрат и калькуляции - применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих условиях себестоимость единицы продукции исчисляется делением всей суммы производственных затрат на количество произведенных единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства (машиностроение). Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и выявление в конце месяца отклонений фактических расходов от нормативных. Этот метод позволяет руководителям предотвращать перерасход и закреплять достижения по экономии.

Позаказный метод учета затрат. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Под заказом понимается заявка клиента на изготовление специально для него определённого количества изделий. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учётная документация должна составляться с обязательным указанием шифра заказа. Позаказный метод применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий). Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа (изготовления изделия). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если выпускается серия одинаковых изделий, то себестоимость единицы изделия из данной серии определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Попередельный метод учета затрат применяется на предприятиях, где исходное сырье проходит ряд переделов, этапов, преобразований (кирпичное, текстильное производство) или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое, химическое и др. производства). Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) и законченного готового продукта на последней стадии процесса. Необходимой предпосылкой калькулирования при попередельном методе является организация сводного учёта затрат на производство.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

К материальным затратам относится стоимость:

-  сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

-  покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

-  покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

-  работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;

-  используемого природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геологопоисковые работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду, которая выбирается промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение в пределах нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7