Курсовая работа: Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) с позиции действующего законодательства
Основной
ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не
соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в
себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала
непроизводственной сферы.
5в. Отчисления на социальные нужды
При
рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции
отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника
начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда
оплаты труда.
В
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные
фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому
бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение
заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и
заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.
Кроме
того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных
фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.
5г. Амортизация основных фондов и НМА
Амортизационные
отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат
включению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п.9 Положения о
составе затрат. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация
представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем
включения аммортизационных отчислений в издержки производства (обращения).
Действующими
нормативными актами предусмотрено несколько механизмов начисления амортизации
на полное восстановление основных производственных фондов:
1)
по утвержденным нормам;
2)
ускоренным методом;
3)
с применением понижающих коэффициентов;
4)
индексированием амортизационных исчислений.
Кроме
того, начисление износа и амортизации в ряде случаев производится по разному
составу основных фондов. Так, в соответствии с Положением о порядке начисления
амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве износ
основных фондов определяется и учитывается по всем видам основных фондов за
исключением некоторых предусмотренных.
Следовательно,
износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории,
различные как по составу, так и по величине. Тем не менее во многих нормативных
актах между износом и амортизацией не делается различий, что порождает
возможность двойственного толкования нормы и приводит к ошибкам при
налогообложении.
НМА.
Понятие нематериальных активов было введено Положением о бухучете и отчетности
в РФ от 20 марта 1992 г. №10, в котором впервые раскрывалось понятие НМА как
учетных объектов, а также устанавливались условия и порядок их учета и
списания.
Впоследствии,
согласно Положению о составе затрат, износ по нематериальным активам разрешено
было включать в себестоимость продукции (работ, услуг), причем пункт о нематериальных
активах Положения о составе затрат почти дословно повторял то, что говорилось в
Положении о бухгалтерском учете и отчетности.
В
дальнейшем, в связи с совершенствованием бухучета и приближением его к
“западным” стандартам, понятие НМА изменилось, и в настоящее время, согласно
п.48 Положения о бухучете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, они
представляют собой “права, используемые в течение длительного периода (свыше
одного года в хозяйственной деятельности и приносящие доход,… Кроме того, к НМА
относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и
организационные расходы”.
Постановлением
Правительства РФ от 1 июня 1995 г. “ 661, было изменено также и Положение о
составе затрат. Подпункт, рассматривающий амортизацию НМА : “2. В себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются…ц) амортизация НМА, используемых в процессе
осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений,
рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
использования (но не более срока деятельности организации). По НМА, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных
отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности предприятия)”.
Как
видно из вышеуказанного подпункта, для включения в себестоимость продукции
износа по нематериальным активам необходимо выполнить ряд нормативных
требований.
6. Порядок формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
Общие
положения.
Финансовый
результат, формируемый предприятием в целях налогообложения, не является
тождественным финансовому результату, отражаемому по счетам бухгалтерского
учета, по количественному составу. Однако методика формирования финансового
результата (без учета доходов от реализации) в целях налогообложения и
бухгалтерского учета совпадают. Так, согласно примечанию к строке 2 Справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от
фактической прибыли” (Приложение № 11 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г.
№ 37), внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения,
поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах,
учтенных при определении финансовых результатов, по правилам бухгалтерского учета.
Таким
образом, финансовый результат в целях налогообложения и бухгалтерского учета
можно сравнивать по двум основаниям.
По
количественному составу они не совпадают, поскольку в целях налогообложения не
учитываются отдельные показатели, которые формируют внереализационные доходы
(расходы) по правилам бухучета.
По
принципам формирования
По
этому принципу механизмы формирования финансовых результатов в целях
налогообложения и бухгалтерского учета совпадают. Иными словами, когда по
правилам бухучета внереализационная операция будет отражена в балансе, тогда
она будет принята и в целях налогообложения.
В
соответствии со ст.2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”,
объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму
прибыли (убытка) от реализации продукции, иного имущества и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При этом необходимо учитывать, что понятие “внереализационные операции”
используются как налоговый термин, который не следует отождествлять с
установленным порядком бухгалтерского учета. Это означает, что суммы, учтенные
в установленном порядке на счете 80 “Прибыли и убытки”, не являются
автоматически доходами (расходами) от внереализационных операций, учитываемых в
целях налогообложении прибыли. Не случайно наименование раздела II Положения о составе затрат было изменено
с “Формирования финансовых результатов” (в старой редакции) на “Порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”
(в действующей редакции).
Под
доходами (расходами) от внереализационных операций в целях налогообложения
следует понимать доходы и затраты организации, не связанные непосредственно с
производством и реализацией основной продукции (работ, услуг), но формирующие
объект обложения налога на прибыль.
Перечень
внереализационных расходов (доходов) установлен в следующих нормативных
документах: Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 35, разд. II Положения «О составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли», п. 3.9. Инструкции «О порядке
заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности» (утв. Приказом
Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115).
При
этом необходимо учитывать, что данный перечень не является исчерпывающим. Не
случайно в п. 14 и 15 Положения о составе затрат указано, что в состав
внереализационных доходов (расходов), помимо прочих, относятся и другие доходы
(расходы), непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции
(работ, услуг).
Наиболее
полная классификация внереализационных доходов (расходов) дана в п. 14 (15)
Положения о составе затрат. В остальных документах нормы, касающиеся
внереализационных доходов, дополняют либо уточняют перечень этих операций.
Заключение
К
сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда
организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется,
главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в
налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части
признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако
формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования
налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и
составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о
недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной
информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую
такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к
бухгалтерскому учету и отчетности.
Список литературы
Брызгалин
А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. “ Профессиональный комментарий к Положению о
составе затрат. 2-е издание” Москва 1998 г.
Постановление
Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 “Об утверждении положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (в редакции последующих
Постановлений Правительства РФ
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |