Курсовая работа: Бухгалтерские ошибки и их виды
Еще одной
методологической ошибкой, на которую хотелось бы обратить внимание, является
формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению
пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент
отчетности — один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление,
неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия
информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание
бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.
Глава 2. Способы
выявления ошибок, порядок их исправления
Основными
способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля являются:
инвентаризация; динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный)
анализ показателей бухгалтерской отчетности; тестирование бухгалтерских
записей; самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль,
проверка взаимной увязки показателей).
Аналитические
отчеты становятся более понятными, если абсолютные значения показателей дополнять
относительными, которыми могут являться темп роста (темп прироста) статьи по
отношению к базисному (предыдущему) ее значению.
Вертикальный
анализ — это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных
величин, характеризующих структуру итоговых показателей. Здесь подлежит расчету
удельный вес (доля) каждой статьи в совокупном значении по отчетной форме в
целом или по отдельной ее части.
С помощью
вертикального анализа производится оценка существенности отдельных показателей
при формировании общего итога отчета. Также выявляются нетипичные для
организации или незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о
возможном наличии ошибок.
Тестирование
бухгалтерских записей (алгоритмов обработки бухгалтерской информации)
базируется на допущении о наличии взаимосвязи между данными бухгалтерского
учета и отчетными показателями. Оно включает формирование выборки хозяйственных
операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по
принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных
итоговых показателей с заранее определенными результатами. Если в результате
сравнения значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об
адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации,
используемой для подготовки бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 39
Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина от 29
июля 1998 года № 34н, все исправления в бухгалтерском учете делаются в том
периоде, в котором выявлена ошибка. Отметим, что если бухгалтер правильно и
своевременно внесет исправления, никакие санкции к фирме применяться не должны.
Согласно пункту 11
Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина России
от 22.07.2003 № 67н, порядок внесения поправок зависит от момента обнаружения
ошибки. Возможны три ситуации:
•
организация
выявила ошибки до окончания текущего года - исправления отражаются в учете того
месяца, в котором выявлены ошибки;
•
ошибки
обнаружены после окончания отчетного года, но до подписания бухгалтерской
отчетности за этот год - исправления вносятся записями декабря отчетного года;
•
если
же отчетность уже подписана, исправления в бухгалтерский учет прошлого года не
вносятся, а отражаются в учете нового года как прибыль (прочий доход) или
убыток (прочие расходы) прошлых лет.
2.1. Техника
исправлений ошибок.
Исправление ошибок в
первичных учетных документах.
Если какой-либо
первичный документ оформлен неверно, у бухгалтера первым делом возникает
желание этот документ исправить. Исправлять первичный документ целесообразно в
том случае, если он еще не обработан, то есть не отражен в бухучете.
И ни в коем случае
нельзя применять "штрих" для закрашивания ошибочного текста. Для
этого существуют особые правила. Исправлять документ, который был составлен
вашей фирмой, нужно так.
Внести исправления в
кассовые и банковские документы нельзя, это установлено пунктом 5 статьи 9
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к
ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не
допускаются (п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40). Эти
документы, созданные организацией, придется оформить заново.
В первичные учетные
документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся
"корректурном способом": неправильный текст (сумма) аккуратно
зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать.
Сверху надписывается правильный текст (сумма).
Нужно зачеркивать всю
сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. Например, если вместо суммы
"79 руб. 58 коп. " было записано "79 руб. 48 коп.", то при
исправлении нужно зачеркнуть все цифры и написать сверху правильную сумму.
Затем здесь же на полях
против соответствующей строки внесенные изменения специально оговариваются и
подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты
исправления. Это требование установлено в пунктом 5 статьи 9 Федерального
закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправление в
первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками
хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости
подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой:
"Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый
текст или сумма, а потом ставится подпись.
Таким способом чаще
всего исправляются свои рукописные первичные документы. Если в организации
применяется компьютерный учет и есть возможность заменить документ, его выводят
на печать вновь в исправленном виде и подписывают повторно.
Достаточно часто
приходится вносить исправления в счета-фактуры поставщиков, так как налоговые
органы придираются к малейшей оплошности в этом документе. Можно, конечно,
незаполненные реквизиты в печатный документ добавить самим "от руки".
Получится как бы "комбинированный способ", который вынуждено было
признать допустимым МНС России в письме от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18. Главное
- не делать подчисток. Счета-фактуры с помарками и подчистками не подлежат
регистрации в Книге покупок и книге продаж.
Можно попросить
поставщика выставить повторно счет-фактуру, но лучше всего использовать тот же
"корректурный способ" внесения исправлений. При этом, исправления,
внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью
продавца с указанием даты внесения исправления. Это требование пункта 29 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (постановление
правительства от 02.12.2000 № 914).
Если ошибку нашли уже
налоговики, то и здесь отчаиваться не стоит. Ведь нет запрета на исправление
счета-фактуры во время и после налоговой проверки. В качестве аргумента
приведем постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от
30.10.2003 № А14-2513-03/99/28. Суд определил, что налоговое законодательство
не запрещает налогоплательщику применять налоговый вычет и возмещать НДС после
того, как будут устранены нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ,
услуг) при оформлении счетов-фактур. На основании исправленной или переделанной
"первички" бухгалтер сразу может отразить в учете правильные суммы и
как-либо корректировать их впоследствии уже не придется.
Итак, способом
корректуры исправляют арифметические ошибки, описки.
Исправления ошибок в
регистрах учета.
В случае же когда по
тем или иным причинам в бухгалтерском учете организации отражены неверные
суммы, вносить исправления следует непосредственно в учетные регистры.
Исправления в регистры
бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете операций отчетного
месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу
вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется в тех случаях,
когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и
не отразилась на итогах учетных записей.
Корректурным способом
нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех
учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы
исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях,
когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов (вместо одного
дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки обнаруживаются
иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. Эти ошибки
исправляют способом "сторно".
В этом случае
используются дополнительные исправительные проводки и метод "красное
сторно".
Способ дополнительных
проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных
регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма
операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам. Для исправления
такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции
составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.
В них делается указание
на то, что проводка носит исправительный характер.
Если в учетных записях
указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок
применяется способ "красное сторно". Сторно (итал. storno) - способ
исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют красными
чернилами ("красное" сторно).
Сущность данного
способа состоит в том, что вначале неправильная бухгалтерская запись
аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция
счетов и сумма остаются такими же, как и в ошибочной. Однако исправительная
запись делается в учетных регистрах красным цветом. При подсчетах записанные
красным цветом суммы не прибавляются, а вычитаются из итогов. Таким образом,
запись красным (сторнировочная отрицательная запись) уничтожает, аннулирует
ранее составленную ошибочную запись. Одновременно после нее составляется новая
проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры
обычными чернилами. Тем самым ошибочные записи (в основном неправильные
корреспонденции счетов) способом "сторно" исправляют в два приема.
Иногда вместо красного цвета сумму заключают в круглые скобки (как в формах №
1, 2 бухгалтерского баланса). При компьютерном учете "красная запись"
будет выглядеть как и первоначальная, но перед суммой в бухгалтерской проводке
ставится минус.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |