Курсовая работа: Аудиторские стандарты, доказательства и контроль
До
заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить
предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и
характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли
обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.
Полученная
информация должна обрабатываться и храниться аудитором, с тем чтобы быть
доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента,
и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и
несущему ответственность за аудиторское заключение.
В ходе
аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы
должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности
организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов
работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента,
ход аудиторской проверки или аудиторское заключение.
При
планировании и проведении аудита, а также при оценке его результатов и
формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание, что
несоблюдение проверяемой организацией законов и нормативных актов может в ряде
случаев оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.
В целях
общего понимания законодательных и нормативных актов аудитору необходимо:
•
использовать имеющуюся информацию о деятельности проверяемой организации
•
получить от руководства проверяемой организации информацию о законодательных и
нормативных актах, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на
деятельность организации;
•
получить от руководства проверяемой организации информацию о процедурах, применяемых
в организации для выявления, оценки и отражения в учете и отчетности судебных
исков и санкций;
•
получить от руководства проверяемой организации информацию о применяемых
процедурах, направленных на соблюдение законодательных и нормативных актов.
В соответствии
с МСА 250 аудитору необходимо выполнить следующие процедуры, направленные на
выявление несоблюдения законов и нормативных актов, положения которых должны
учитываться при составлении финансовой отчетности:
•
запросить руководство, соблюдает ли проверяемая организация применимые
законодательные и нормативные акты;
•
проверить переписку с регулирующими деятельность клиента органами и
лицензирующими органами.
Аудитору
также необходимо получить достаточные и уместные доказательства того, что в
проверяемой организации соблюдаются законодательные и нормативные акты. Для
этого аудитору необходимо изучить требования соответствующих законодательных и
нормативных актов и убедиться в том, что необходимые показатели отражены в
финансовой отчетности и необходимая информация раскрыта в примечаниях к ней.
В
соответствии с МСА 250 за исключением процедур, описанных в пунктах 4.5 и 4.6
выше, аудитор не должен выполнять какие-либо тесты или другие процедуры в
отношении соблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных
актов, поскольку это выходит за рамки аудита финансовой отчетности.
Аудитору
необходимо получить письменное заявление руководства о том, что аудитору
сообщено обо всех известных имевших место или возможных фактах несоблюдения
законодательных и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при
подготовке финансовой отчетности. Стандарты и профессиональные рекомендации,
касающиеся письменных заявлений руководства, описаны в МСА 580 «Заявления
руководства» и российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности
«Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта».
Проверяя
согласно требованиям Закона «Об аудиторской деятельности» соответствие порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству, аудитор должен:
• изучить
требования действующих законодательных и нормативных актов к порядку ведения бухгалтерского
учета;
•
убедиться в том, что проверяемая организация соблюдает указанные требования.
Как
правило, проверка соблюдения требований законодательных и нормативных актов
производится в ходе аудиторских процедур проверки соответствующих статей
бухгалтерской отчетности.
Аудитор
должен быть готов к тому, что при проведении аудиторских процедур могут быть
выявлены факты несоблюдения законодательных и нормативных актов.
В
приложении к МСА 250 приведены следующие примеры данных, которые в ходе аудита
должны привлечь внимание аудитора и могут свидетельствовать о несоблюдении
законодательных и нормативных актов:
- расследования
(проверки), проводимые государственными органами, факты наложения штрафных санкций;
- оплата
услуг, необходимость которых сомнительна, и выдача ссуд консультантам,
связанным сторонам, их работникам, государственным служащим;
- выплата
комиссионерам или посредникам вознаграждений, размер которых превышает обычный
для подобных договоров;
- закупки
по ценам существенно выше или ниже рыночной;
- необычные
платежи наличными, перевод средств на номерные банковские счета;
- необычные
операции с компаниями, зарегистрированными в налоговых оффшорных зонах;
- перечисление
платежей за товары (услуги) не в ту страну, из которой осуществлялась поставка
соответствующих товаров (услуг);
- оплата
без надлежащего оформления документации, необходимой в соответствии с
требованиями законодательства о валютном контроле;
- существование
такой системы бухгалтерского учета, которая не обеспечивает адекватное
отражение операций или достаточные доказательства при аудите;
- несанкционированные
операции или операции, не учитываемые надлежащим образом;
- комментарии
соответствующего содержания в средствах массовой информации.
При
отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что проверяемая
организация соблюдает законодательные и нормативные акты, влияние которых
должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.
Если
аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и
нормативных актов, ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения,
обстоятельства, при которых оно имело место, и другую информацию, необходимую и
достаточную для оценки возможного влияния несоблюдения законодательных и
нормативных актов на финансовую отчетность проверяемой организации.
При
оценке влияния фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов на
финансовую отчетность проверяемой организации аудитор должен:
•
рассмотреть возможные финансовые последствия для организации: штрафы, пени, другие
санкции, угрозу конфискации активов, вынужденное прекращение деятельности, судебные
разбирательства и т.п.;
•
рассмотреть необходимость раскрытия возможных финансовых последствий в
отчетности организации;
•
оценить, являются ли возможные финансовые последствия настолько серьезными, что
они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности.
Если в
ходе аудита выявлены факты несоблюдения законодательных и нормативных актов то,
независимо от существенности последствий несоблюдения, это ставит под сомнение
добросовестность руководства и работников организации и требует анализа
возможных последствий для других аспектов аудита.
Последствия
выявления аудитором фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов
зависят от того, имело ли место не только несоблюдение законодательства, но и
сокрытие этого факта, а также от уровня вовлеченных руководителей и/или
персонала проверяемой организации.
При
выявлении фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов аудитору
следует пересмотреть оценки системы внутреннего контроля клиента и оценку
рисков и, в соответствии с пересмотренными оценками, уточнить характер и
масштабы аудиторских процедур.Аудитору необходимо также учитывать влияние
несоблюдения законодательных и нормативных актов на достоверность заявлений
руководства.
О прочих
выявленных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов аудитор
должен сообщить в возможно короткий срок ревизионной комиссии, совету директоров
и высшему руководству организации или получить доказательства того, что они
надлежащим образом информированы о фактах несоблюдения законодательных и
нормативных актов.
МСА 250
допускается, что аудитор может не сообщать руководству проверяемой организации
о выявленных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов, если
выявленные факты малозначительны или не имеют последствий для организации.
Аудитор может заранее оговорить с руководством проверяемой организации характер
и масштаб выявленных фактов несоблюдения законодательства, о которых он будет
сообщать.
Обязательство
аудитора соблюдать конфиденциальность не позволяет ему сообщать третьим лицам о
фактах несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных
актов.
Аудитор
должен документировать выявленные (или предполагаемые) факты несоблюдения
проверяемой организацией законодательных и нормативных актов.
Аудиторская
документация по данным вопросам может включать:
– копии записей бухгалтерского учета;
– копии соответствующих документов;
– протоколы бесед с руководством и/или
персоналом;
– перечень законодательных и
нормативных актов, нарушения положений которых были выявлены аудитором;
– письменные заявления руководства по
вопросам соблюдения законодательных и нормативных актов;
– оценка последствий влияния выявленных
фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов на финансовую
отчетность организации;
– измененная оценка системы внутреннего
контроля в связи с выявленными фактами несоблюдения законодательных и нормативных
актов, а также влияние измененной оценки системы внутреннего контроля на
характер и масштаб аудиторских процедур;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |