Курсовая работа: Аудиторская выборка
Риски первого рода
приводят к необходимости выполнения аудитором дополнительных и излишних аудиторских
процедур либо дополнительной работы самим клиентом для того, чтобы установить,
что первоначальный, сделанный аудитором, вывод о наличии ошибки или
ненадежности системы контроля был необоснованным. Тем не менее, риски первого
рода вызывают меньшие опасения, чем риски второго рода, поскольку в результате
наличия последних мнение аудитора о финансовой отчетности может оказаться
неправильным, а существенные нарушения и недостатки системы контроля клиента не
будут вскрыты.
Очевидно, что риск
выборки находится в обратном отношении к объему выборки: чем больше последний,
тем меньше риск, связанный с применением выборочного метода.
Допустимая ошибка – это
максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных –
сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к
существенному искажению финансовой отчетности [31, с.95]. Размер допустимой
ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам
по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем
меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности,
подлежащий проверке аудитором.
Ожидаемая ошибка – ошибка,
которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.
В случае, если аудитор ожидает наличие ошибок в генеральной совокупности, по
сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных ошибок
исключено, требуется увеличить объем выборки и, соответственно, количество
применяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том, что действительное
наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой
ошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупности
аудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни риска,
полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения,
произошедшие в хозяйственной деятельности клиента.
Согласно требованиям
Международного стандарта аудита № 530 «Аудиторская выборка», выборка должна
быть репрезентативной, т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметь
возможность попасть в выборку.
В научной литературе
встречается и иное определение указанного понятия. Представительная выборка –
это выборка, обладающая теми же свойствами, что и генеральная совокупность.
Так, если количество
документов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то и
вероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова. Однако и в
настоящее время на практике встречаются случаи, когда аудиторы проверяют
накладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, что
получили ясное представление о правильности их документального оформления за
весь проверяемый период. Такие действия противоречат принципу
репрезентативности аудиторской выборки.
В международном стандарте
упоминаются три основных метода аудиторской выборки: случайного отбора,
систематического отбора, бессистемного отбора.
В ходе анализа полученных
результатов и распространения их на нереальную совокупность аудитору
необходимо:
·
определить,
действительно ли полученные отклонения являются ошибкой;
·
рассмотреть
качественные аспекты выявленных ошибок;
·
распространить
полученные в ходе аудита выборочной совокупности результаты на генеральную
совокупность, обращая внимание на качественные аспекты выявленных ошибок;
·
заново
оценить риск выборки [19, с.186].
1.2
Основные
методы для определения объема выборки
В мировой практике
применяются различные подходы к определению совокупности данных, которые в
дальнейшем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния таких факторов, как
фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и
ожидаемая сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени
отклонений; определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение числа
элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.
Рассмотрим некоторые из
них.
Метод определения объема
выборки по оценке влияния определенных факторов – в рамках применения данного
подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных
совокупностей, в которых ожидается незначительное количество или совсем не
ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью
вероятности могут существовать.
В первом случае объем
выборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей
генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО):
ОВ = (ГС х ФН):
ДСО 1.1
Объем генеральной
совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой
отчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности
приведены в приложении А.
Например, генеральная
совокупность имеет балансовую стоимость 4,0 млн.руб. Аудитор хочет быть на 95%
уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности. если они превышают 100
тыс. руб.
Подставляя значения
факторов в формулу, получим объем выборки:
ОВ = (4000000 х 3,0):
100000 = 120
Необходимый объем выборки
составляет 120 элементов.
Во втором случае, когда
ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен
оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить формулу:
ОВ = (ГС х ФН):
(ДСО – ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО – ОСО)) 1.2
Однако для уровней
надежности 97,5% и выше рекомендуется использовать следующие значения:
·
уровень
надежности - 97,5 фактор надежности - 3,84
·
уровень
надежности - 99,0 фактор надежности - 5,43
·
уровень
надежности - 99,5 фактор надежности - 6,63
Предположим, аудитор ожидает, что искажение в
совокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае:
ОВ = (4000000 х 3,0): (100000 – 10000) х ((1 +
(10000: (100000 – 10000)) = 148
Объем выборки возрастет до 148 элементов.
Метод определения объема
выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений –
данный подход был разработан американским следователей Р.Монтгомери. Суть
метода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору
необходимо оценить некоторые критерии:
·
уровень
надежности (100% минус риск выборки);
·
ожидаемая
ошибка (% генеральной совокупности);
·
допустимая
ошибка (% генеральной совокупности).
Объем выборки определяется с применением
таблицы, составленной для соответствующего объема выборки для уровня надежности.
Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется исходя из данных
таблицы в приложении Б.
Аудитор оценивает уровень
допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а
ожидаемой ошибки – 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности,
равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в
генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем
выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и
составит 90 элементов.
Можно заметить, что объем
генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем
выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение
объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле:
ОВ2 = (ОВ1:
((1 + (ОВ1: ГС)) 1.3
Исходя из формулы можно
отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если
отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.
Метод определения числа
элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета – в
случае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на
дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного
порядок. Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого,
средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале. В результате
комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не
условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки.
Например: оценка,
проведенная аудитором, показала, что уровень неотъемлемого риска – средний,
риска средств контроля – средний, а риска, связанного с пересекающимися процедурами,
- высокий. В приложении В для совокупности факторов С, С, В находим объем
выборки, который будет равен 28 элементам.
В аудиторской практике
широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со
сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему
информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными
затратами средств.
Неслучайно в числе первых
было одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»
[10].
Этот стандарт определил
правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при
подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного
проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество
аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требуют как
теоретических, так и практических разработок.
2. Организация аудиторской выборки и проверка внутренних расчетных
операций
2.1 Факторы и направления
аудиторской выборки
В аудиторской практике
широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со
сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему
информации совокупностей в более короткие сроки с минимальными затратами
средств. Выбор одного из методов при проведении аудита зависит от правильности
ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, а также
других тестов, планируемых в ходе аудиторской проверки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |