Курсовая работа: Аудит расчетов с бюджетом
-
правильности
определения объекта налогообложения;
-
правомерности
освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по
налогу;
-
правильности
формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента
формирования налоговой базы;
-
правомерности
отражения налоговых вычетов по налогам;
-
правильности
исчисления налога;
-
своевременности
уплаты налога;
-
правильности
заполнения и своевременности представления налоговой декларации.
В
качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом
используются:
-
приказ
по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
-
данные
о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
-
сведения
о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
-
выдержки
или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;
-
информация
об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо
осуществляет свою деятельность;
-
результаты
анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам
бухгалтерского учета;
-
значения
наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
-
первичные
учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при
расчете налогов и сборов;
-
налоговые
декларации;
-
данные
бухгалтерской отчетности.
Синтетический
учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам
налогов и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной
форме учета).
Аудитору
также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных
формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так,
в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236
(прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность
перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150
проверяется, как отражен налог на прибыль.
Аудитор
прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет
расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:
-
исчисления
налогооблагаемой базы;
-
применения
ставок налогов и платежей;
-
расчетов
сумм налогов;
-
применения
льгот при расчете и уплате налогов;
-
полноты
и своевременности уплаты платежей в бюджет;
-
составления
бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
-
составления
и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам
налогов и платежей;
-
ведения
аналитического и синтетического учета по счету 68.
1.3 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы
проверки
Аудит
расчетов с бюджетом включает три основных этапа.[3]
Этап
1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения
экономического субъекта. На данном этапе:
-
проводится
общий анализ элементов системы налогообложения;
-
определяются
основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
-
проверяется
правильность методики исчисления налоговых платежей;
-
проводятся
правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
-
анализируется
система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных
за исчисление и уплату налогов;
-
выполняется
предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Выполнение
данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика
основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты
налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка
налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых
обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.[4]
Этап
2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим
субъектом налогов и сборов в бюджет. На данном этапе:
-
проверяется
представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
-
оценивается
правомерность использования налоговых льгот;
-
проводится
экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке
период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства
о показателях и методиках при налоговых расчетах;
-
исправляются
выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения
исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных
ошибок в дальнейшем.
Этап
проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим
субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и
сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо,
заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется
проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным
формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых
платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.
Сведения,
содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их
сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского
учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные
документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о
показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может
наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре
объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся
объектом налогообложения.
На
данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения
налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате,
правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить
наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным
операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным
бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных
операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания
арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных
бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический
подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и
представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих
документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность
отчетности, при необходимости корректирует план проверки.
При
проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать
отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно
из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку
внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды
аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.
Проверяя
один отчетный период (например, один месяц по исчислению и уплате НДС),
проверяются следующие позиции:
-
правильность,
своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдения
основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж);
-
правильность
формирования налоговых вычетов (книга покупок);
-
обоснованность
внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;
-
действительность
первичных документов для заполнения налоговых регистров;
-
включение
первичных документов в соответствующие налоговые периоды.
Проверку
можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные
налоговой отчетности в сравнении с данными аналитических регистров налогового
учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать
сведениям в регистрах аналитического налогового учета. Второй способ -
проверить на основании первичных документов полноту формирования налоговых регистров
учета и далее формирование налоговой отчетности.
Этап
3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На
данном этапе:
-
формулируются
результаты проведенного аудита;
-
составляется
заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по
проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты
и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом
платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения
экономическим субъектом налоговых льгот.
При
подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать
принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые
могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно
освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты,
сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие
нормативные документы.
В
ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из
того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с
установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного.
Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального
скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во
внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства
экономическим субъектом. Налоговый аудит должен проводиться аудиторской
организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.
Страницы: 1, 2, 3, 4 |