Курсовая работа: Аудит прочих доходов и расходов организации

- внереализационные расходы, учитываемые в особом порядке;

- убытки, приравниваемые к расходам, кроме не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ.

В свою очередь, расходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которых учитывается в общеустановленном порядке, делятся на:

-расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства;

-расходы по производству и реализации имущественных прав, за исключением права требования;

- расходы по реализации имущества, за исключением амортизируемого имущества;

-расходы по производству и реализации покупных товаров.

Расходы по видам деятельности, финансовый результат от которых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в особом порядке, подразделяются на:

- расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг в соответствии со ст. 280-282 НК РФ

- расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав обслуживающих производств и хозяйств (учитываются отдельно по каждому производству или хозяйству) в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;

- расходы по реализации амортизируемого имущества (отдельно по каждому объекту) в соответствии со ст. 268 НК РФ;

- расходы по реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ;

- расходы на ремонт в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ

- расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);

- расходы на страхование (ст. 263 НК РФ);

- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 и 325 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, учитываемых в особом порядке, включаются расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) в соответствии со ст. 301-305 НКРФ.

Расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства делятся на:

·  Материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

·  Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

·  Суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);

·  Прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

В свою очередь, первые три подразделяются на расходы:

а)      участвующие в формировании незавершенного производства, которые делятся на:

уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода;

не уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода и участвующие в формировании незавершенного производства в следующем отчетном периоде.

б)      не участвующие в формировании незавершенного производства.

На этом же этапе расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг делятся на:

-        расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке в соответствии с п.3 ст. 280 НК РФ;

Расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 6 ст. 280 НК РФ);

-расходы по реализации (иного выбытия) государственных и муниципальных ценных бумаг (ст. 281 НК РФ);

-расходы по сделкам РЕНО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ)

Далее расходы по реализации права требования подразделяются н а:

-расходы по реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);

-расходы по реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);

- расходы, связанные с реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) делятся на:

-расходы по ФИС, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 302 НК РФ);

-расходы по ФИС, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 303 НК РФ);

-убытки по операциям хеджирования (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304 НК РФ).

Данная схема является вспомогательной при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Приведенная в НК РФ группировка затрат по элементам практически соответствует классификации, предусмотренной для целей бухгалтерского учета ПБУ 10/99, за одним исключением, касающимся отчислений на социальные нужды. В бухгалтерском учете эти отчисления представляют собой отдельный элемент затрат, а в налоговом учете они входят в состав элемента «Расходы на оплату труда».

Глава 3. Аудит прочих доходов и расходов

3.1 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

3.2 Основные нормативные документы и источники проверки

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);

Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчёты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и д.р.), выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платёжные поручения, авизо и д.р.), учётные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 91, 99 и д.р., главная книга.

3.3 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

ü  предварительное планирование;

ü  подготовка и составление общего плана аудита;

ü  подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

ü  деятельность аудируемого лица;

ü  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

ü  аудиторский риск и существенность;

ü  характер, временные рамки и объем процедур;

ü  координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

ü  прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7