Курсовая работа: Аудит операций по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость
Если
сумма НДС в первичных и расчетно-платежных документах не выделена отдельной
строкой либо не указано, что сумма без НДС, банки не должны принимать к оплате.
Если же все же оплата произошла, то выделение предполагаемой суммы НДС по счету
расчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается [18].
1.2 Нормативное
регулирование и источники информации учета и аудита расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость
Цель аудита расчетов
предприятия с бюджетом по НДС – подтверждение правильности расчета, полноты и
своевременности перечисления налога в бюджет. Приступая к проверке расчетов с
бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с
учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.
Нормативная база:
-
Налоговый кодекс
РФ (ч.2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) с учетом изменений
и дополнений. Устанавливает правила обложения налогами и сборами, составляющими
в совокупности систему налогов и сборов Российской Федерации, в частности глава
21 «Налог на добавленную стоимость» содержит основные положения, регулирующие
данный налог;
-
Постановление
Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями). Определяет порядок ведения покупателями и продавцами товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками налога
на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных
листов книги продаж;
-
Приказ Минфина РФ
от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (с
изменениями и дополнениями). Утверждает форму налоговой декларации по НДС и
порядок ее заполнения в соответствии с главой 21 части второй "Налог на
добавленную стоимость;
-
Приказ Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению" (с изменениями и дополнениями). Регламентирует предназначение
счета 19, 68 и указывает корреспонденцию с другими счетами бухгалтерского учета;
-
Постановление
Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 746 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и
штрафам по налогу на добавленную стоимость, числящимся за организациями системы
государственного материального резерва" (с изменениями и дополнениями).
Устанавливает, что признается безнадежными к взысканию и списываются недоимка и
задолженность по пеням и штрафам по налогу на добавленную стоимость, при
наличии каких документов принимается решение о признании безнадежной к
взысканию и списании задолженности;
-
Постановление
Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884 "Об утверждении перечня
товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на
добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых
осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого
социального налога (взноса)". Утверждает прилагаемый перечень товаров,
реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную
стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие
их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога
(взноса) в соответствии с пунктом 3 статьи 149 и статьей 239 Налогового кодекса
РФ Правительство Российской Федерации;
-
Постановление
Правительства РФ от 22 июля 2006 г. N 455 "Об утверждении Правил
применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при
реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными
организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на
территории Российской Федерации". Определяет в соответствии с
международными договорами Российской Федерации порядок применения налоговой
ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров
(работ, услуг) для официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ;
-
Письмо
Федеральной налоговой службы от 28 мая 2007 г. N ШТ-6-03/430 "О налогообложении НДС некоторых операций по ставке 0 процентов". Дает разъяснение по
вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта
1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Источники информации:
- журналы-ордера №
6,8,11;
- ведомость № 16;
- счета-фактуры
выставленные (предъявленные), поставщиком за ТМЦ и услуги;
- первичные документы по
движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;
- книга регистрации
принятых к оплате счетов-фактур;
- книга покупок;
- книга продаж;
- декларации по НДС.
1.3 Методика
аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Проведение налогового
аудита не освобождает экономический субъект (аудируемое лицо) от налогового
контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их
компетенции [10].
В ходе аудиторской
проверки аудиторы должны проверить:
- правильность исчисления
налогооблагаемой базы;
- правильность применения
налоговых ставок;
- правомерность применения
льгот при расчете и уплате налогов;
- правильность
начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
- правильность ведения
аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
- правильность
составления налоговой декларации.
Начиная проверку, следует
ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок
предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в
учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
Проверка проводится
выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки
целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с
целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего
контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем
аудиторских процедур [7].
Выполнение работ по
аудиту расчетов по НДС включает несколько этапов, в частности:
1.
Ознакомительный
этап проверки;
2.
Основной этап
проверки;
3.
Заключительный
этап.
Рассмотрим каждый из этих
этапов боле подробно.
Ознакомительный этап
проверки.
На данном этапе выполняются:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на
налоговые показатели;
- анализ организации документооборота и изучение
функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
На данном этапе
составляется план и программа аудиторской проверки.
Выполнение процедур позволяет рассмотреть
существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией
порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень
налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставление
организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС
(включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты
выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета
[20].
Аудитору необходимо получить информацию по следующим
вопросам, касающимся проверяемой организации:
·
как
определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
·
как
организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица,
распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные
инструкции);
·
каков
порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой
отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового
учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется
налоговая база;
·
при
проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как
правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается
при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных
требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);
·
ведется
ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в
организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;
·
осуществляются
ли операции, освобождаемые от налогообложения;
представлены ли в налоговые органы соответствующие
документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых
вычетов;
·
производится
ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и
налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов -
фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного
бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.
При анализе учетной
политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в
ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и
операций [13].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |