Курсовая работа: Аудит налога на прибыль
Транзитные - признание для целей
налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором,
приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников,
представительских расходов и др.);
неправильное формирование стоимости
амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на
его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных
отчислений.
По значимости
Ошибки в расчетах налога на
прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое
положение аудируемого лица
Существенные - ошибки в налоговой
отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу
на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять
на экономические решения пользователей этой отчетности.
Несущественные - ошибки в налоговой
и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности
аудируемого лица, так и для третьих лиц последствий.
Результаты проведения аудита по
разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение
в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или
в отдельном документе (при налоговом аудите).
Письменная информация (отчет) аудитора
руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в
процессе проверки:
нарушениях учетной политики для
целей налогообложения;
недостатках в системе налогового
учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям
при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
количественных отклонений при
формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым
законодательством;
искажениях в представлении и
раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в
финансовой отчетности.
В письменной информации (отчете)
аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты,
нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению
данных нарушений.
При проведении аудита по
специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о
степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и
налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности
расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и
предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового
учета, автоматизации учетного процесса и т.п.
В аудиторском заключении по
существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о
достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки,
касающиеся налога на прибыль:
по разногласиям относительно
налоговой политики и методов налогового учета;
по разногласиям относительно
раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в
финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные,
соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);
по событиям, возникшим после
отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с
обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым
проверкам);
по существенным суммам занижения
расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;
по ограничениям в объеме работы
аудитора.
Наибольшее влияние на
финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и
налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при
расчете, так и при проведении проверки.
Аудиторская проверка проводится
в 3 этапа:
Планирование аудита: оценка аудиторского
риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики - составление
программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
Проведение аудита по существу: проведение
аудиторских процедур; детальное тестирование; аналитические процедур, сбор
аудиторских доказательств; оформление рабочих документов.
Завершение аудита: обобщение и
оценка результатов аудита; документальное оформление результатов аудита.
На завершающем этапе аудиторской
проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация
выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки,
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Можно выделить встречающиеся
наиболее часто на практике нарушения:
искажение определения прибыли от
реализации продукции (работ, услуг);
необоснованное уменьшение
налогооблагаемой прибыли;
не включение прибыли, получаемой
участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;
ненадлежащее ведение учета (искажение
выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а
также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.).
1.
Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. "Аудит", М. – 2001 г.
2.
Коваль И.Г. "Аудит", М - 2004 г.
3.
Лукьяньчук У.Р. "Шпаргалка по аудиту", М – 2009 г.
4.
Подольский В. И, Савин А. А, Сотникова Л.В. "Аудит", М – 2007.
5.
Шеремет А.В., Шуйц К.А. "Аудит", М – 2008 г.
|