Курсовая работа: Аудит аудиту готівково-розрахункових операцій
Під час перевірки
правильності списання коштів з рахунка у банку особливу увагу доцільно звернути
на своєчасність і повноту оприбуткування і цільового використання готівки,
одержаної в банку. На підставі даних акта інвентаризації каси і групувальних
відомостей порушень касової дисципліни складають відповідний розділ
аудиторського звіту (висновку), де відображаються встановлені факти недоліків у
організації і веденні касових операцій з посиланням на додані до аудиторського
звіту (висновку) групувальні відомості порушень і аналітичні таблиці [дод. Д].
Операції на
рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту
операцій на рахунках у банках є виписки банку з особових рахунків і прикладені
до них виправдувальні документи, а також записи в облікових регістрах за
рахунком 31 "Рахунки в банках". Насамперед, треба звірити залишки
коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів,
що значаться за обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує
тотожності оборотів за виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при
обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і
кредитом рахунка на однакову суму з метою приховати зловживання. Тому слід
перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками
банку за кожний місяць даним оборотів за обліковими реєстрами. Важливо також
перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них
документів. Повноту банківських виписок встановлюють за їхньою нумерацією за
сторінками і перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець
періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів
на початок періоду в наступній виписці. Правильність виписки визначають шляхом
перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені
виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку
даних виписки із записами в першому примірнику особового рахунка, що
знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також
звернутися до установи банку [18, 65].
Крім того, слід
впевнитися, що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені
відповідними справжніми (автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх
підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи
неправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання на значні
суми. У разі виникнення сумнівів у справжності документів (відсутність
банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача
грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних
документів, які зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами
в банку або у контрагента з операції. Одночасно з'ясовують правильність
кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання
можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів
(проводок), не підтверджених документами, а також сторнувальних записів без
документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком
чи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу.
Обов'язком аудитора
є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за
товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних
документах, із даними виписки банку і записами на рахунку 63 "Розрахунки з
постачальниками і підрядниками" або на рахунку 37 "Розрахунки з
різними дебіторами". Тут за прибутковими документами перевіряють повноту і
правильність оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. Якщо є сумніви в
справжності документів чи достовірності операцій, слід провести зустрічну
перевірку їх у постачальників продукції.
Перевіряючи
видаткові банківські документи, необхідно групувати в окремій відомості всі
оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних
умов, що дасть змогу потім перевірити повноту відображення їх на відповідних
рахунках, і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних
осіб суми заподіяної шкоди.
Перевіркою
сутності банківських документів встановлюють, чи не допускалося неправильне
перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата рахунків
інших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється. Під
час перевірки операцій за акредитивами слід звірити залишки сум і обороти за
виписками банку із записами в регістрах бухгалтерського обліку. Одноразово
з'ясовують причини, які зумовили розрахунки за акредитивною формою, чи
передбачена ця форма розрахунків договором або чи може вона застосовується як
санкція з боку постачальників за несвоєчасні платежі. Потім перевіряють повноту
і своєчасність використання і повернення невикористаних акредитивів, а також
повноту оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників [17,
142].
Операції з
лімітованими і не лімітованими чековими книжками аналізуються з погляду їх правильності,
характеру і повноти оплати. З'ясовують, чи не проводилась оплата лімітованими
чеками видатків, які не включаються в авансові звіти підзвітних осіб як
здійснені готівкою.
Після встановлення подібних фактів слід визначити розмір завданого підприємству
збитку і винних осіб. Слід також перевірити, чи збігається залишок за книжкою
лімітованих чеків, відображений на корінці останнього використаного чека, із
залишком на дату перевірки за рахунком 313 "Інші рахунки в банку в
національній валюті", а також із залишком за випискою банку. Залишок
грошей на кінець місяця за випискою банну деколи не збігається із залишком
ліміту за лімітованою книжкою. Це пояснюється тим, що видані з лімітованих
книжок чеки не були до кінця місяця пред'явлені одержувачами в банк до оплати.
Об'єктом контролю
аудитора можуть бути операції з переказами грошей з рахунка в банку на рахунки
в Ощадбанк, тому що вони можуть бути пов'язані з передачею грошей підставним
особам, з крадіжками коштів.
Здійснюючи перевірку операцій на рахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній
валюті", слід встановити, чи відповідають залишки коштів, відображені у
виписці банку, залишку коштів, який значиться за обліком; повноту і
достовірність банківських виписок і прикладених до них документів; правильність
операцій і справжність банківських виписок і первинних документів, правильність
кореспонденції рахунків за операціями на поточних рахунках в іноземній валюті й
записів у облікових регістрах.
Особливу увагу
звертають на повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки,
що надійшла на адресу підприємства.
Ретельно вивчають
обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет
рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.
Кожний випадок
порушення кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за
первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного
перекручення облікових і звітних даних.
Під час перевірки
операцій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти
господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією
Національного банку України в установленому законом порядку.
Грошовими
документами, які знаходяться в касі, є поштові марки, марки державного мита,
векселі, оплачені путівки в санаторії, будинки відпочинку тощо. Перевірка
грошових документів починається з повної їх інвентаризації і складання
відповідного акта. Насамперед, слід встановити відповідність залишків даних
аналітичного і синтетичного обліку з рахунка 33 "Інші кошти". За
даними аналітичного обліку необхідно встановити своєчасність і правильність
оприбуткування грошових документів у кількісному і сумовому вираженні на
рахунок 33 "Інші кошти".
Перевіркою
операцій щодо придбання і видачі путівок у санаторії, будинки відпочинку тощо
слід з'ясувати, за рахунок яких джерел вони були придбані, яку частину їхньої
вартості не оплачують одержувачі, чи своєчасно й у повному обсязі надходять у
касу гроші від одержувачів путівок, чи видають путівки працівникам за
узгодженням з профспілковим комітетом, чи немає випадків видачі путівок особам,
які не працюють на даному підприємстві. Крім того, слід встановити розмір
недоплачених сум у касу підприємства, причини та осіб, винних у порушенні
встановленого порядку видачі путівок та їх оплати. Аудитом грошових коштів у
дорозі слід встановити законність і обґрунтованість кожного запису за рахунком
33 "Інші кошти". Своєчасність і повноту зарахування грошових коштів у
дорозі на відповідні рахунки в банках встановлюють звіркою записів за кредитом
рахунка 33 "Інші кошти" (субрахунок 333 "Грошові кошти в дорозі
в національній валюті") і дебетом рахунків, призначених для обліку
грошових коштів. При цьому з'ясовують, чи немає серед сум у дорозі нестач
готівки в касі або фактів привласнення цих сум окремими посадовими особами.
Встановлюють
тривалість перебування окремих сум коштів у дорозі, оприбуткування їх на
початку наступного місяця на рахунок у банку.
На рахунку 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
враховується грошовий виторг від реалізації товарів, переведений у банк через
інкасаторів, пошту або Ощадбанк. Кошти, здані безпосередньо в банк, на
вищезгаданому рахунку враховують тільки в тому випадку, коли вони здані у
вечірню касу наприкінці останнього робочого дня, а зараховані на рахунок підприємства
у перший день наступного місяця. Основою записів зазначених операцій у дебет
рахунка 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" є
квитанції установ банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей про
здавання виторгу інкасаторам банку, а у кредит - виписки банку.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |