Контрольная работа: Издержки коммерческой деятельности
Расходы, формирующие
первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08–5 «Приобретение
нематериальных активов», за исключением налогов, которые впоследствии принимаются
к вычету.
После получения
свидетельства на товарный знак собранные на субсчете 08–5 расходы списываются
на счет 04 «Нематериальные активы».
В налоговом учете товарный
знак является также нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ[24]).
Однако учесть его в таком качестве можно только после получения свидетельства:
нематериальный актив отражается в налоговом учете при наличии надлежащим
образом оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и
исключительного права на него.
Таким образом, до получения
свидетельства расходы на создание и регистрацию товарного знака не участвуют в
исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены в его первоначальную
стоимость. Как известно, первоначальная стоимость товарного знака формируется
исходя из всех расходов, связанных с его созданием. Исключение составят лишь
суммы возмещаемых налогов. Патентные пошлины, которые уплачивает организация в
процессе регистрации товарного знака, также относятся в состав затрат,
формирующих первоначальную стоимость. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 257
НК РФ[24].
Получив свидетельство на
товарный знак, необходимо определить срок его полезного использования и норму
амортизации. Поскольку свидетельство выдается на 10 лет, соответственно этот же
период является сроком полезного использования товарного знака (за минусом
срока между датой подачи заявки и датой получения свидетельства).
В бухгалтерском учете
стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации одним из
способов, зафиксированным в приказе по учетной политике (п. 15 ПБУ
14/2000):
– линейным;
– пропорционально
объему продукции;
– уменьшаемого остатка.
При линейном методе срок
полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на
товарный знак (п. 17 ПБУ 14/2000).
Амортизация по нематериальным
активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация
нематериальных активов», либо по кредиту счета 04, субсчет «Исключительное
право на товарный знак».
Амортизация исключительного
права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам организации
по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н).
В налоговом учете, как уже
говорилось, исключительное право на товарный знак отнесено к нематериальным
активам. Для признания объекта интеллектуальной собственности амортизируемым
необходимо выполнение только одного условия: срок полезного использования этого
объекта должен превышать 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 3 ст. 257
НК РФ [24]).
Расходы по созданию
товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадают.
Но это не так, если
организация приобретает исключительные права на товарный знак за счет средств
банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемными средствами в
соответствии с п.п. 14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом
Минфина России от 02.08.2001 №60н, до момента получения права собственности на
товарный знак относятся организацией заемщиком на увеличение расходов по его
созданию; а после указанной даты – на операционные расходы. Для целей же
налогообложения прибыли организаций проценты по заемным средствам в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ[24] включаются в состав
внереализационных расходов.
Кроме того, в налоговом
учете в первоначальную стоимость товарного знака не включаются и суммовые
разницы, образовавшиеся до того, как исключительное право на товарный знак
принято к учету, а признаются внереализационными расходами (доходами).
Срок полезного использования
товарного знака в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, определяется
исходя из срока действия патента, свидетельства и из других сроков
использования объектов интеллектуальной собственности, установленных
соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК[24] РФ). По отношению к
нематериальным активам налогоплательщик вправе выбрать один из двух
предусмотренных методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259
НК РФ[24]).
Поэтому если расходы
организации по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете
совпадают, срок действия знака в обоих видах учета одинаков, а метод
амортизации один и тот же, то сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете
будет совпадать. В противном случае организации придется определять разницы в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.
Амортизация исключительного
права на товарный знак в налоговом учете включается в состав расходов,
связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ[24]). Кроме того,
эти расходы являются косвенными, т.е. их не нужно распределять между остатками
незавершенного производства, готовой продукции и т.д. Они в полном объеме
уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода.
Организации, владеющие
исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, могут
распоряжаться ими по своему усмотрению.
Статья 25 Закона №3520–1 [3]
допускает, что товарный знак может быть уступлен (продан) его владельцем в
отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.
При передаче (уступке)
исключительного права на товарный знак у продавца происходит выбытие объекта
нематериальных активов. К приобретателю товарного знака переходят в полном
объеме все те права, которые были у прежнего владельца. То же самое касается и
ограничений.
Уступка товарного знака не
допускается, если она может ввести в заблуждение потребителя относительно
товара или его изготовителя.
Договор об уступке товарного
знака регистрируется в Роспатенте, иначе он считается недействительным.
За регистрацию взимается
пошлина.
Средства от уступки
(продажи) исключительного права на товарный знак являются для организации
операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н).
А в налоговом учете доход от
уступки исключительного права на товарный знак учитывается в составе доходов от
реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ[24]).
У покупателя исключительное
право на товарный знак, полученное по договору уступки, включается в состав
нематериальных активов. Что же касается срока полезного использования, то он зависит
от срока действия свидетельства. Однако при регистрации договора уступки в
Роспатенте новое свидетельство не выдается. В связи с этим, чтобы рассчитать
этот срок, из общего срока действия свидетельства надо вычесть то время, в
течение которого товарным знаком пользовался старый правообладатель.
Право на использование
товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака
(лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору (ст. 26
Закона 3520–1 [3]). Лицензионный договор должен содержать условие о том, что
качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что
лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Другой
способ – заключение договора коммерческой концессии (договор франчайзинга).
Подписывая подобные
соглашения, организация оставляет за собой исключительное право на товарный
знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договор коммерческой
концессии действительны только при условии их регистрации в Роспатенте.
В договоре указывается срок,
в течение которого организация может использовать право, и вознаграждение,
которое она должна перечислить правообладателю. Формы вознаграждения могут быть
самыми разными: разовые или периодические платежи, проценты от выручки или
наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет
покупать у правообладателя, и т.д.
На практике вознаграждение
чаще всего состоит из двух частей: первоначальной единовременной «входной платы»
за получение права (паушальный платеж) и последующих регулярных платежей за его
использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в
процентах от выручки.
Паушальный платеж
представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственнику
нематериального актива. Фактически – это цена лицензии.
Роялти – это периодические
платежи собственнику нематериального актива в течение срока действия
лицензионного договора.
У правообладателя не
возникает выбытия нематериальных активов. Они продолжают находиться на его
балансе и амортизируются (п. 25 ПБУ 14/2000). Однако учесть их необходимо
на отдельном субсчете счета 04. Суммы начисленной амортизации, по мнению
автора, следует учитывать обособленно.
Если для правообладателя
такая деятельность не является основной, то сумма вознаграждения в бухгалтерском
учете включается в состав операционных доходов (п. 5 ПБУ 9/99).
При разовом характере
платежа полученная оплата отражается в составе доходов будущих периодов на
счете 98. Затем в течение времени, на которое передано право, вознаграждение
равными долями включается в состав операционных доходов. Расходы, связанные с
передачей исключительных прав, отражаются как операционные расходы.
В налоговом учете платежи по
лицензионным договорам включаются в состав внереализационных доходов (п. 5
ст. 250 НК РФ[24]), если такие доходы налогоплательщик не учитывает как
доходы от реализации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |