Контрольная работа: Бухгалтерский учёт в торговле
Рядом с номером счета-фактуры
указывается дата его выписки (п. 3 ст. 168 НК РФ), счет-фактура при
реализации товаров (работ, услуг) выставляется не позднее 5 дней с момента
отгрузки. Причем отсчет нужно начинать от даты отгрузки, а не со следующего
дня. Правило о пятидневном сроке не применяется, если отгрузка произошла в
последние 4 дня месяца. В такой ситуации счет-фактура выписывается в текущем
месяце и регистрируется в книге продаж на соответствующую дату.
Налогоплательщика, который выпишет счет-фактуру позже и на этом основании не
отразит начисление НДС в налоговой декларации, при налоговой проверке
ждут доначисление налога, штраф за несвоевременную уплату НДС и пени (письмо
Минфина России от 23 июня 2004 N 03-03-11/107 "О принятии к вычету НДС на
основании счетов-фактур, которые поступили с опозданием").
К обязательным реквизитам
счета-фактуры относятся наименование продавца и покупателя, их адреса, а также
ИНН и КПП. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в строке 3
можно не повторять его наименование и адрес, ограничиться указанием "Он
же". Но если покупатель является грузополучателем, делать такую же отметку
в счете-фактуре нельзя (письмо МНС России от 13 мая 2004 N
03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства
по НДС за второе полугодие 2003 г. - I квартал 2004 г.)". Дело в том, что строка 4, предназначенная для отражения данных о
грузополучателе, расположена перед строками 6 и 6а, в которых
приводятся наименование и адрес покупателя. Поэтому слова "Он же" в
строке 4 счета-фактуры неуместны. В случае налоговой проверки налогоплательщику
придется доказывать, что "Он же" - это не продавец, данные о котором
приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.
Данные о грузополучателе
и покупателе, указанные в счете-фактуре, также могут отличаться. Это бывает,
когда товар доставляется не по адресу покупателя, а на склад третьего лица. В
такой ситуации продавец выдает счет-фактуру покупателю и отражает его реквизиты
в строках 6, 6а и 6б, а в строку 4 вписывает данные
третьего лица - непосредственного получателя груза.
Организациям, которые
работают с большим числом клиентов и в течение месяца каждому покупателю
ежедневно отгружают товары (оказывают услуги), разрешено выписывать
счета-фактуры 1 раз по итогам месяца. Если такой счет-фактура датирован
последним числом месяца, проблем у обеих сторон договора не возникает.
В гл. 21 НК РФ
предусмотрены не только прямые (0, 10 и 18%), но и расчетные ставки НДС 10/110
и 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Торговые организации применяют их при
реализации имущества, которое было учтено с налогом, сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ).
С 2006 г. входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей и
имущественных прав (п. 2 ст. 171 НК). В отношении организаций, ранее
использовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в
течение которого сохраняются прежние условия.
Вычет НДС можно
подтверждать вместо счета-фактуры другим документом, например
документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога,
удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Однако налоговые
инспекторы постоянно пытаются использовать любую оплошность в оформлении для
отказа торговой организации в праве на вычет даже по тем счетам-фактурам, на
основе данных которых продавцы прошли встречную проверку (для чего в принципе и
установлены такие жесткие требования к данному документу). Налоговые органы
могут придраться к правильности заполнения любого реквизита счета-фактуры,
особенно к указываемым адресам, данным платежно-расчетного документа, если
выставлялся счет на предоплату, подписям, которые могут быть проставлены
лицами, не уполномоченными на подписание счетов-фактур, и пр.
Счет-фактура в современном хозяйственном обороте
фактически заменяет собой коммерческий счет, поэтому обязанность продавца
выставить надлежащий счет-фактуру можно перевести из налоговой в
гражданско-правовую. Для этого достаточно на стадии переговоров по содержанию
договора включить в его текст обязанности продавца по передаче покупателю
правильно оформленного счета-фактуры, содержащего достоверные данные.
Торговые организации при
заключении договоров, направленных на приобретение товаров, работ или услуг,
могут потребовать от продавца ряд документов, подтверждающих:
1) регистрацию в качестве
юридического лица;
2) постановку на
налоговый учет;
3) право пользования
помещением (зданием), по которому продавец зарегистрирован;
4) образцы подписей лиц,
которые будут подписывать выставляемые счета-фактуры, с документами,
подтверждающими такие полномочия.
Если товары (работы,
услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и
не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в
их стоимости в соответствующей пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ):
1) сумма НДС, принимаемая
к вычету (Ноб), определяется по формуле:
Ноб = Н х Тоб / Т,
где Н - сумма НДС,
подлежащая распределению;
Тоб - стоимость
отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат обложению НДС;
Т - общая стоимость
товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период;
2) сумма НДС, учитываемая
в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:
Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,
где Тнеоб - стоимость
отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых освобождены от обложения НДС.
В то же время распределение
сумм НДС производится в порядке, предусмотренном учетной политикой организации
для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому, организация
может прописать в учетной политике другой, отличный от указанного в НК РФ метод
распределения НДС.
При отсутствии
раздельного учета суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и не
включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Если организация торговли
осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%
(например, реализация товаров на экспорт), то в соответствии с п. 10 ст. 165
НК РФ в учетной политике необходимо установить порядок определения сумм
"входного" НДС, относящегося к этим товарам.
При реализации торговыми
организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предусмотрен на
всех стадиях производства и реализации, стоимость реализуемых товаров, а также
сумма дохода, получаемого от их реализации, полностью выведены из-под
налогообложения, к таким товарам относятся:
1) лекарственные
средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и
медицинская техника;
2) изделия народных
промыслов признанного художественного достоинства;
3) книжная продукция,
связанная с образованием, наукой и культурой;
4) пожарно-техническая
продукция.
При реализации торговыми
организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предоставлен
конкретным производителям, их стоимость не исключается из режима общего
налогообложения, к ним относятся:
1) товары (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров
по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые общественными
организациями инвалидов;
2) товары (за исключением
подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других
товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые
организациями, среди работников которых не менее 50% общей численности
составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общероссийских общественных организаций инвалидов, производимые и реализуемые
предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% работающих.
Обязанность вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж предусмотрена НК РФ только для налогоплательщиков (п. 3 ст. 169
НК РФ). Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав -
плательщиками НДС журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.
Вести регистры по НДС
должны только лица, имеющие статус плательщиков НДС. Поэтому привлечь к
ответственности организации, не являющиеся таковыми, по ст. 126 НК РФ за
непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных
сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и
сборах, нельзя.
В 2006 г. для получения вычета по НДС не нужно представлять документ, подтверждающий фактическую уплату
налога. Поэтому для зачета НДС кассовые чеки больше не нужны, и, выделен в них
НДС отдельной строкой или нет, теперь не имеет значения. Для получения налогового
вычета достаточно иметь счет-фактуру поставщика. Однако форма счета-фактуры
содержит строку 5 "К расчетно-платежному документу N", в
которой нужно отражать сведения об оплате, и номер платежно-расчетного
документа в счете-фактуре указывают только при получении авансовых платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп.
4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |