Контрольная работа: Аудит расходов на продажу
Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям
с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе
внереализационных расходов.
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет
материально-производственных запасов" предусматривает два варианта учета
затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),
производимых до момента их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается
включить их в себестоимость товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на
продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен в приказе об
учетной политике.
В соответствии с Методическими рекомендациями по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и
финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на
статью «Транспортные расходы» относятся:
- транспортные услуги сторонних организаций по перевозке
товаров;
- плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание
грузов и т.п.;
- услуги сторонних организаций по погрузке товаров в
транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
- плата за экспедиционные операции;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование
транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
- стоимость материалов, израсходованных на утепление
транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
- плата за временное хранение грузов на станциях,
пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков,
установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов не
общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.
В статье 320 НК сказано, что "… в сумму издержек
обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на
доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров…
При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения
товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." Таким
образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до
покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую
себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на
продажу".
2. Методика аудита
расходов на продажу
2.1 Планирование аудиторской
проверки коммерческих расходов
Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на
котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с
учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как
аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования
трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения
аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской)
отчетности клиента.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе
самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением
планирования и документирования аудита, составления рабочей документации
аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Нормативное регулирование этапа планирования аудита
установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование
аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п.
3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального
подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских
процедур.
При аудите операций по отгрузке и продаже готовой продукции
одной из задач является проверка правильности учета расходов, связанных со
сбытом и продажей продукции. От их размеров зависит величина прибыли от продажи
продукции.
В ходе проведения аудита расходов на продажу можно выделить
следующие направления проверки:
1)
Оценка эффективности систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2)
Проверка правильности отражения
операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
3)
Проверка правильности формирования
отчетных показателей.
При оценке эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ходе проверки коммерческих расходов применяются
следующие процедуры.
1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым
организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению и содержащим синтетические и аналитические счета. Установить его
особенности и проверить соответствие применяемых на практике синтетических и
аналитических счетов рабочему плану счетов.
2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью
установления способов ведения бухгалтерского учета (позиции, по которым
действующее законодательство допускает возможность выбора одного способа из
нескольких) требованиям нормативных актов.
Учетной политикой организации должен быть предусмотрен
порядок списания и распределения расходов на продажу.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на
себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым
путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной
себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или
другим способом.
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной
продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и
непроданной продукцией.
3. Проверить правильность ведения аналитического учета
коммерческих расходов.
3.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета
расходов на продажу.
Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как
составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых
объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а
также ее внешним пользователям. Аналитический учет коммерческих расходов в
соответствии с Планом счетов ведется по видам и статьям расходов.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя
методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные
карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится
специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер
произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма
издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44
"Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в
картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри
них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет
ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным
подразделениям.
4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету
расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых при
учете коммерческих расходов.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Аудиторы проверяют:
- соответствие применяемых в организации форм первичной
документации унифицированным формам, утвержденным на законодательном уровне;
- наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми),
обязательных реквизитов;
- правильность заполнения обязательных реквизитов в
документах;
- наличие утвержденного руководителем организации перечня
лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
- правильность внесения исправлений в документы и наличие в
них незаверенных подчисток и помарок;
- правильность отражения документов в учетных регистрах.
При изучении первичных документов также следует провести
юридическую экспертизу договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку
товаров; изучить регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность,
регистры налогового учета в части учета коммерческих расходов.
Первичными документами, подтверждающими факт выполнения
рекламных работ и услуг, являются:
- договор на оказание рекламных услуг;
- протокол согласования цен на рекламные услуги;
- документация, предоставляющая право размещения средства
наружной рекламы и информации;
- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг),
подписанный рекламораспространителем и рекламодателем;
- счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг;
- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг
(платежное поручение, корешок приходного ордера);
- требование-накладная (ф.М –11) и накладная на отпуск
материалов на сторону (ф.М-15); лимитно-заборная карта (форма N М-8) для
оформления перемещения материалов, используемых в рекламных целях;
- требование-накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) и
накладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная форма N
ТОРГ-13) для оформления перемещения товаров, используемых в рекламных целях;
- расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N
Т-49) для учета заработной платы, начисленной в связи с производством рекламных
расходов;
-акт о списании товаров (готовой продукции) в рекламных
целях;
- акт об уценке товаров;
- бухгалтерские справки-расчеты и др. документы.
Расходы на представительские цели подтверждают
следующие документы:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |