Дипломная работа: Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий
Прибыль
— сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал[4].
Прибыль
— это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого
промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале[5].
Доходы
являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без
прибылей нет предприятия. Прибыль, является основным предпочитаемым финансовым
показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами,
определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
Налоговый
кодекс Российской Федерации [2], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) [15] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) [14], Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Формы
налоговой декларации по налогу на прибыль регламентируется приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 05 января 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации
и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению».
Согласно
Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться
в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно
или через себестоимость продукции).
Для
обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и
убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99
нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
По
окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет
99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря
сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на
счета бухгалтерского учета:
Д
99 «Прибыли и убытки»
К
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Сумма
убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета
бухгалтерского учета:
Д
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К
99 «Прибыли и убытки».
Построение
аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать
формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Формирование
показателя осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на
счете 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль,
по дебету — убыток. Финансовый результат представляет собой разницу от
сравнения кредитового и дебетового оборотов счета, что позволяет при превышении
суммы прибыли получить прирост имущества, при обратном соотношении — его
уменьшение.
Финансовый
результат формируется за счет двух источников — реализационного и прочего
финансового результата.
Реализационный
результат связан с выполнением операций, составляющих предмет деятельности
предприятия (организации), — это продажа продукции, товаров, сдача работ,
выполнение услуг, передача в аренду объектов основных средств, вложения средств
в уставные капиталы других организаций.
Он
определяется на счете 90 "Продажи", по кредиту которого показывается
выручка (без НДС, акцизов и т. п.) в ценах реализации, по дебету — фактическая
себестоимость проданной продукции, товаров и т. п. Разница между суммой выручки
и фактической себестоимостью представляет собой прибыль предприятия и
отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 99
"Прибыли и убытки". Если результатом деятельности предприятия
является убыток, то производится обратная запись. Реализационный финансовый
результат определяется по окончании каждого отчетного периода.
Прочий
финансовый результат включает прочие операционные и внереализационные доходы и
расходы, отражаемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету
счета показываются расходы, по кредиту — доходы, а разница ежемесячно
списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". На сумму прибыли
дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 99
"Прибыли и убытки"; на сумму убытка делается обратная запись.
В
течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются
платежи по налогу на прибыль. При этом авансовые платежи по налогу списываются
с кредита счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам". По итогам года в соответствии с произведенным
расчетом сумма фактически причитающихся платежей списывается на дебет счета 99
"Прибыли и убытки" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по
налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" позволяет
определить сумму задолженности перед бюджетом или сумму переплаты в бюджет. В
первом случае погашение задолженности списывается с кредита счета 51
"Расчетные счета" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам". Сумма переплаты обычно засчитывается в счет платежей следующих
периодов, а в случае возврата она отражается по дебету счета 51 "Расчетные
счета" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"[6].
В
течение отчетного года информация о доходах и расходах предприятия собираются
на двух счетах: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 90
«Продажи» собираются доходы и расходы связанные с обычным видом деятельности, а
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются информация о прочих
внереализационных доходах и расходах.
Рассмотрим
более детально счет 90 «Продажи». Данный счет, как уже отмечалось выше, предназначен
для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а так же для определения финансового результата по
ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой
продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам
и услугам промышленного характера;
работам
и услугам непромышленного характера;
покупным
изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным,
монтажным, проектно-изыскательским, геологи разведочным,
научно-исследовательским и т. п. работам;
товарам;
услугам
по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным
и погрузочно-разгрузочным ОП1 рациям;
услугам
связи;
предоставлению
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности
организации);
предоставлению
за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом
деятельности организации);
участию
в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом
деятельности организации) и т. п.
Как
правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто
бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может
осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом
случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие
получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы
выручки за отчетный период.
При
признании в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с
кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20
«Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». Если же на
предприятии признают доходы по мере оплаты отгруженной продукции или же при
реализации товаров через посредников (комиссионеров) списание расходов в дебет
счета 90 «Продажи» производят со счета 45 «Товары отгруженные»[7].
Например,
в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по
кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по
дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая
себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической
себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость
проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90
«Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых
учитывалась данная продукция.
В
организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по
продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость
проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и
расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41
«Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к
проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К
счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1
«Выручка»;
90-2
«Себестоимость продаж»;
90-3
«Налог на добавленную стоимость;
90-4
«Акцизы»;
90-9
«Прибыль / убыток от продаж».
На
субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые доходом
от обычных видов деятельности.
На
субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по
которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |