Дипломная работа: Порядок учета товаров в организациях розничной торговли на примере ЗАО "Лара"
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как
разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на
добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию,
включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции
(услуг, работ) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя
из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей
бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения
возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузки товаров,
продукции, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.
Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе
25 НК РФ.[25]
Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на
счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом
доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту
субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов
отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов организации –
в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50,
51 и др.);
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием
основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденции
со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления от операций с тарой – в корреспонденции со
счетами учета тары и расчетов;
- прочие доходы, признаваемые операционными.
Так же на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются
внереализационные доходы, к которым относятся:
- полученные или признанные к получению штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договора, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
- поступления в возмещение
причиненных организаций убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской
задолженности;
- прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2
«Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспонденции со
счетами учета затрат, активов;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочие операционные расходы.
Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные
расходы:
- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки
за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
- возмещение причиненных организацией убытков – в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции
со счетами учета дебиторской задолженности;
- прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»
накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы,
а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные
расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и
дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91
«»Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Конечный финансовый результат
(чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыль и убыток» и
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо –
в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда
включается чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств
и т.п.).
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный
финансовый результат.
Кроме выявления финансового результата, организации также
выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот
налог, порядок определения его установлен главой 25 НК РФ.
Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом
положения главы 25 НК РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в
основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).
По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются (на 1 января не
имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в
кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».[26]
5. Налоговый учет в розничной торговле
5.1 Налоговый учет на базе бухгалтерского учета
Согласно п.2 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и п.2
Методическиских указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц
и предназначенных для продажи.
Для целей налогообложения
товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 38
НК РФ для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество
организации, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, все, что
организация продает или имеет возможность продавать, НК РФ называет товаром.
В бухгалтерском учете к
товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено
для продажи.
Существенное отличие
налогового учета от бухгалтерского учета в торговле, является учет товаров на
предприятии. Для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по
покупным ценам, независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского
учета. Такое требование содержится в пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ.
Некоторые связанные с этим требованием трудностей можно
избежать, если должным образом организовать бухгалтерский учет. Либо учитывая
большую номенклатуру товаров в розничной торговле, можно использовать следующие
методы ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещения
бухгалтерского и налогового учета):
1)
использование
штрих-кодов
Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому не всем
доступный. Кроме того, при его использовании время от времени может выясниться,
что продаваемой продукции уже нет на складе (это следствие неправильного
нанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Чтобы избежать возникновения
таких проблем, рекомендуется хотя бы раз в квартал проводить инвентаризацию
товаров. Обычно организация, использующая данный способ учета проданных
товаров, сразу ведет их бухгалтерский учет по покупным ценам – это оптимально,
т.к. бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;
2) учет каждой продажи
Это реально в небольших торговых точках, где мало
покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров
разных наименований. Тут каждое предприятие изощряется, как может: записывает
каждую продажу в специальную книгу (тетрадь и т.п.), сохраняют копии товарных
чеков, снабжают все товары специальными бирками, которые открепляют и оставляют
у себя при продаже, вычеркивают проданный товар из заранее составленного списка
и т.д. и т.п. Если продавец ошибется в записях, проверить это можно, лишь при
помощи инвентаризации.
3) проведение инвентаризации
Это то, что так или иначе время от времени придется делать и
при использовании всех иных методов учета проданных товаров. Проводить инвентаризацию
можно либо реально, либо «виртуально» (т.е. просто писать инвентаризационной
ведомости то, что вам удобно). И в том и в другом случае проверить что-либо
спустя некоторое время все равно невозможно. Соответственно главная задача
бухгалтера в этом случае следить, чтобы инвентаризационные ведомости были
похожи на правду и нельзя было доказать неправильное отражение в них данных при
помощи элементарного расчета (остаток + поступление - расход=остаток).
При использовании этого метода учета проданных товаров на
конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация (неважно как).
Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются по
формуле:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |