Контрольная работа: Расходы организации на мобильную связь
Контрольная работа: Расходы организации на мобильную связь
Расходы
организации на мобильную связь
Бухгалтерский учет расходов на мобильную
связь и их нормирование являются одним из достаточно трудоемких и сложных
участков экономической работы в организации. Роль их сегодня значительно возрастает
в связи с постоянным увеличением объемов разговоров, возможностью использования
мобильного доступа в Интернет в служебных целях и предъявлением все более
высоких требований к снижению административно-управленческих расходов в
производство, обусловленных конкуренцией.
В настоящее время мобильная связь стала
одним из самых популярных видов связи. Организации по причине необходимости
использования мобильной связи в осуществляемой деятельности заключают договоры
с операторами, предоставляющими услуги связи. Оформление этих расходов, их учет
и налогообложение рассмотрено в данной работе.
При
приобретении организацией мобильного телефона необходимо помнить, что средства
связи, в т.ч. мобильные телефоны для сотовых сетей (за исключением бывших в
употреблении), включены в Перечень товаров, подлежащих маркировке контрольными
(идентификационными) знаками, утвержденный постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 14.10.04 №1280 и подлежат обязательной маркировке.
В
зависимости от стоимости мобильного телефона, приобретаемого организацией в
связи с производственной необходимостью, определяется порядок отражения в
бухгалтерском учете расходов по приобретению мобильного телефона: он может
относиться как к основным средствам, так и к предметам в составе оборотных
средств.
При
приобретении мобильного телефона организация самостоятельно решает, учитывать
ли мобильный телефон как основное средство. При этом следует принимать во
внимание величину стоимости, срок полезного использования, а также требования
учетной политики. Предполагается, что срок службы телефона превышает 12
месяцев.
Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. №41
установлен лимит отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных
средств. Его величина определена в пределах 30 базовых величин за единицу. При
этом стоимость телефонного аппарата принимается без налога на добавленную
стоимость, даже если налог относится на увеличение стоимости имущества.
Таким
образом, если в организации установлен лимит стоимости предметов, учитываемых в
составе оборотных средств, до 30 базовых величин и стоимость покупаемого
телефона не превышает указанной величины, то затраченные средства отражаются на
соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы». Стоимость телефона переносится
на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг в установленном
порядке согласно учетной политике организации. Например, в размере 50%
стоимости предметов – при передаче их со склада в эксплуатацию, и 50% стоимости
(за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при
выбытии их за непригодностью или в размере 100% – при выбытии их за
непригодностью.
Если
стоимость мобильного телефона превышает лимит стоимости имущества,
установленного учетной политикой организации, то данный телефон будет
относиться к основным средствам. На затраты, учитываемые при определении
налогооблагаемой прибыли, его стоимость будет переноситься путем ежемесячного
начисления амортизации по данному основному средству.
Мобильный
телефон работает с помощью батареи, срок службы которой ограничен. При
приобретении мобильного телефона батарея входит в комплект к нему, и ее цена
включается в первоначальную стоимость аппарата. При необходимости замены, т.е.
приобретения новых батареи и (или) зарядного устройства, их с учетом
стоимостного фактора можно учитывать в составе предметов в обороте (Дебет 10–5).
Приобретенные для производственных нужд
мобильные телефоны приказом руководителя закрепляются за определенными
работниками, с которыми заключается договор о полной материальной
ответственности за переданное имущество.
Расходы организации на мобильную связь
состоят из расходов на приобретение и использование телефонных аппаратов и
непосредственно расходов на услуги связи (получение абонентского номера (SIM-карты)
и оплата текущих расходов). Основная их доля приходится на текущие расходы (на
абонентскую плату, оплату телефонных разговоров). Порядок бухгалтерского и
налогового учета расходов на оплату услуг мобильной связи зависит от того, кому
принадлежит право собственности на мобильный телефон и кто является абонентом
мобильной связи (на кого зарегистрирована SIM-карта).
На практике существуют различные способы
организации корпоративной мобильной связи. Однако при заключении договоров с
операторами мобильной связи чаще всего применяются два основных варианта,
которые будут рассмотрены далее:
– телефон принадлежит организации,
SIM-карта зарегистрирована на организацию;
– телефон принадлежит сотруднику, а
SIM-карта зарегистрирована на организацию.
Учет телефонных аппаратов. При использовании мобильной связи необходимо определить:
телефонные аппараты приобретаются организацией либо используются телефонные
аппараты сотрудников.
Предполагается, что срок службы телефона
превышает 12 месяцев. В зависимости от стоимости мобильного телефона,
приобретаемого организацией в связи с производственной необходимостью, его
можно отнести как к основным средствам, так и к предметам в составе оборотных
средств [8].
Если телефон относится к отдельным
предметам в составе оборотных средств, его стоимость переносится на затраты,
учитываемые в себестоимости и при определении налогооблагаемой прибыли в
установленном порядке согласно учетной политике организации, если к основным
средствам – путем начисления амортизации согласно выбранному организацией
способу, закрепленному в учетной политике [7].
Следует отметить, что в 2010 г.
законодательством разрешено не начислять амортизацию по всем или отдельным
объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности.
Личный мобильный телефон работника может
использоваться организацией по договору аренды, безвозмездного пользования, по
трудовому договору, дополнительному соглашению к нему об использовании
имущества, для нужд нанимателя.
В случае, когда организация не приобретает
мобильные телефоны, она вправе заключать с сотрудниками договоры аренды
мобильных телефонов, договоры безвозмездного пользования. Кроме этих вариантов,
работники, использующие свои мобильные телефоны в служебных целях, имеют право
получать за это компенсацию. Ее размер и порядок выплаты определяются
соглашением сторон, которое может быть оформлено отдельным договором с
нанимателем или закреплено в трудовом договоре (дополнительном соглашении к
нему) [12].
Если использование личных телефонов
работников связано с производственной необходимостью, то и плата за аренду
телефонного аппарата, и компенсация за использование для нужд организации
телефонов, принадлежащих работникам, включаются в состав себестоимости
продукции согласно «Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг)», а также в затраты, участвующие при
определении налогооблагаемой прибыли [2].
Доходы, полученные работником от сдачи в
аренду, а также в случае выплаты компенсации за использование личного телефона
в служебных целях, подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном
порядке [3].
Если телефон работника, используемый по
договору аренды или безвозмездного пользования, по стоимости относится к
основным средствам, он учитывается в организации на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства» [9].
При использовании личного телефона
работника в служебных целях бухгалтерский учет стоимости телефона в составе
основных средств не ведется, так как телефон фактически не передается организации
(право владения и пользования остается за работником).
По нашему мнению, наиболее правильно
заключать с работником договор об использовании личного телефона в служебных
целях, так как в иных случаях (аренды и безвозмездного пользования) имущество
должно передаваться в пользование организации, чего фактически не происходит.
Необходимость покупки аксессуаров к
мобильному телефону требует обоснования их производственного назначения.
Приобретение отдельных видов аксессуаров, не используемых определенными работниками
в служебных целях, будет сложно обосновать. Например, приобретение для водителя
системы «hands free» может быть оправдано, однако приобретение такой же
системы для бухгалтера сомнительно. Стоимость аксессуаров, как правило,
невысока, и их наличие никак не влияет на технические характеристики мобильного
телефона, поэтому аксессуары учитываются отдельно как предметы в составе
оборотных средств с соответствующим списанием на затраты организации.
Учет расходов на услуги связи. Операторы мобильной связи оказывают пользователям услуги связи на
основании договоров, заключаемых в соответствии с гражданским
законодательством.
По договору предоставления услуг
мобильной связи оператор выделяет организации абонентские номера. Для каждого
абонентского номера организация получает SIM-карту, в которой содержится
выделенный телефонный номер. По своей сути SIM-карта является услугой оператора
связи по предоставлению телефонного номера и по подключению к сети мобильной
связи. В настоящее время, как правило, операторы мобильной связи не
предусматривают плату за SIM-карту и подключение абонента. Вместо этого
вносится определенная денежная сумма, которая полностью зачисляется на лицевой
счет абонента в качестве авансового платежа и используется абонентом по мере
оказания ему услуг связи. Считаем целесообразным по полученным с нулевой
стоимостью SIM-картам организовать аналитический учет в разрезе каждого
телефонного номера и (или) каждого работника, которому выдана SIM-карта с
соответствующим номером.
Страницы: 1, 2, 3 |