Контрольная работа: Долгосрочные инвестиции в строительстве

Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капиталь­ного строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений созда­ется фонд производственного развития. Отчисления в резерв­ный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Д84 К 82.

Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества органи­зации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и ис­пользования источников финансирования капитального строи­тельства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным про­граммам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д 50, 51, 52 К 86.

Если финансирование капитального строительства осуще­ствляется за счет средств других юридических лиц и физичес­ких лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и фи­зических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, передающие объекты строительства в соответствии с условиями строительного до­говора, списывают затраты в следующем порядке:

Д 86 К 20.

Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10,25, 26, 69, 70 и т. д. До окончания строительных работ объекты не­завершенного строительного производства учитываются на счете 20. Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию следующей проводкой:

Д01 К 08.

В настоящее время важное место среди источников финан­сирования капитального строительства занимают заемные средства. Расчетно-кредитные операции по полученным креди­там учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. По­лученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями:

Д 50, 51, 52 К 66, 67 (в зависимости от срока).

Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств:

Д 66, 67 (в зависимости от срока) К 50, 51,52.

По желанию организации и в соответствии с договором кре­дита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту.

Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашен­ным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспон­денции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Про­центы, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08.

Кроме кредитов и займов, источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого учас­тия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, по­лученные от остальных участников. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщи­ку на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском уче­те по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник стро­ительства (дольщик) операции по финансированию строитель­ства отражает записями:

 Д76 К 51, 52.

Если участники оформили передачу своих долей в строи­тельстве по его окончании как вклад в уставный капитал заст­ройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете заст­ройщика следующее отражение:

 Д 75 К 80;

Д01 К 75.

Организация, привлекающая инвестиции в объект строи­тельства, может выпустить и разместить свои облигации. Обли­гация является задолженностью

Реализация выпущенных облигаций возможна по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Возникший при этом эмиссионный доход (сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи) учитывается на счете 98 «Дохо­ды будущих периодов» и списывается на операционные доходы равными долями в течение всего срока займа.

Разница между продажной ценой и номинальной стоимос­тью по облигациям представляет собой доход по этим облига­циям. Она относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» рав­ными долями в течение всего срока займа.

Задача.

Записать проводки, осуществляемые в бухгалтерском учете организации на основе следующих хозяйственных операций:

Организацией  в 2002  году по договору долевого участия в строительстве жилья внесены средства в порядке инвестиционного взноса на строительство жилого дома в размере 6000 тыс.руб., в том числе средства привлекаемых соинвесторов в размере 3000  тыс. руб. По окончании строительства стоимость жилого дома составила 6 млн. руб. Coинвесторам выделены и переданы квартиры пропорционально внесенной доли в сумме 2,5 млн. руб. Соинвесторам передана сумма НДС, предъявлена основным застройщиком по выполненным строительным работам, в части долей, внесенных соинвесторами.

Решение.

1.  Полученные средства от соинвестора на реализацию инвестиционного проекта Дт 51 Кт 86.

2.  Перечисленные генподрядчику источники финансирования (собственные средства – 3 млн.руб. + средства соинвестора 3 млн.руб.) в сумме 6 млн.руб. Дт 60 Кт 57.

3.  Закрыты расчеты с генподрядчиком по выполненным строительным работам Дт 08 Кт 60 (без НДС)

4.  Отражена сумма НДС , предъявленная основным застройщиком по выполненным работам Дт 19 Кт 60 – 1 млн.руб. (НДС 20%)

                                                                         900 т.руб. (НДС 18%)

     5.     Соинвесторам передана сумма  НДС , предъявленная застройщиком по выполненным стоительно-монтажным работам  , в части долей, внесенных соинвесторами  Дт 86 Кт 19 – 500 т.руб. (НДС 20%)  450 т.руб. (НДС 18%)

6.       Отражена инвентарная стоимость объекта в размере собственной доли после государственной регистрации  Дт 01 Кт 08 – 2,5 млн.руб.

7.     Соинвесторам переданы квартиры соответственно их долям Дт 01 Кт 08

         2,5 млн.руб.

8.    Предъявлены бюджету сумма НДС по стоительно-монтажным работам, предъявленная застройщиком    Дт 68 Кт 19 – 500 т.руб. (НДС 20%) 

                                                                               450 т.руб. (НДС 18%)

Заключение  

Таким образом, порядок взаимоотношений субъектов капи­тального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное стро­ительство. Инвестиционная деятельность в строительстве финансиру­ется за счет собственных средств или приравненных к ним ис­точников (средства дольщиков и ассигнования из бюджетов) или за счет заемных средств( займы юридических и физических лиц и кредиты банков).

Операции по движению источников финансирования капи­тального строительства инвесторами и заказчиками учитыва­ются на счетах учета денежных средств , расче­тов и целевых источни­ков . Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение  источ­ников отражается на счетах бухгалтерского учета.

Список литературы

1.  Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2004;

2.  Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие Ладутько Н.И.- Мн.: Книжный Дом , 2005;

3.  Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004;

4.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1, ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003;

5.  Пошерстник Н.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве-СПб: «Издательский дом Герда», 2003;

6.  Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле.- М.: Издательство «Альфа -Пресс», 2005;

7.  Аврова И.А. Организация учета в стоительстве.- М.: Бератор, 2003;

8.  Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве.- СПб.: Питер, 2004;

9.  Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2005;

10.  Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учебное пособие .-М.: Финансы и статистика, 2004;

11.  Ерофеева В.А. , Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) – М.: Юрайт – издат,2004;

12.  Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в строительстве. 3000 проводок. Корреспонденция счетов.- М.: Издательство Элит, 2004;

13.  Состав и учет затрат в торговле / составитель Н.И.Рубинова .- М.: Экзамен, 2002;

14.  Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. и др. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения.- М.: «Издательство ПРИОР», 2002;

15.  Васильева Е.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета в строительной области./-Практическое пособие / Е.В. Васильева – М.: Издательство «Экзамен», 2006.