От клинописи до двойной записи. История бухучета

От клинописи до двойной записи. История бухучета

От клинописи до двойной записи. История бухучета

Реферат по экономической истории

Подготовила: Калинина Ю. А., студентка 3 курса ВИЗО

Санкт-Петербургский Государственный Университет

Санкт-Петербург, 2009 г.

Введение

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость".

Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

инвентарный учет;

контокоррент;

деньги, выступающие объектом учета;

деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия. Пять этапов развития.

Инвентарный учет

Инвентарный учет позволял фиксировать только остатки вещественных ценностей. В качестве материальных носителей информации использовались папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки (Ассирия и Вавилон), веревки (в Перу). В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывались камешки - первичные документы.

Постепенно использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на "свободных листах", глиняных таблиц и черепков - "карточек", распространение бумаги - "книг". В такого рода регистрах производился учет всего имущества, возникали инвентари, описи и списки.

Во II тыс. до н. э. в Древнем Египте возник приходно-расходный учет. На папирусах стали фиксировать каждое действие, а не только остатки.

В конце дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

Приходные и расходные документы группировались по наименованиям ценностей. По оборотам выводилось сальдо, которое присоединялось к начальному остатку, и определялся конечный остаток, который сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. В случае расхождений, указывались их причины и виновники недостачи.

Учетные документы в то время считались ценностью. Они датировались хранились в хранилищах, ящиках или корзинах, которые завязывались шнурками или ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование объектов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

На этом этапе зарождается синтетический и аналитический учет. Так купцам было предписано вести самостоятельный учет, храмам - государственное счетоводство, а передача денег без расписки считалась недействительной.

Контокоррент

По мере углубления товарных отношений появляется контокоррент (счета расчетов). Функции банков выполняли храмы и торговые общества, фонд которых формировался за счет вкладов участников и подразделялся на основной и оборотный капитал. За счет основного капитала предоставлялись процентные ссуды, а за счет оборотного - погашались текущие затраты.

Расчеты ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. В Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах субъектов, ведущих кредитование, которые по поручению переводили зерновые в фиск (налоги). Безналичные расчеты осуществлялись зерном.

Кредит выполнял специфическую функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия единого денежного измерителя. Учреждения, осуществляющие кредитование, брали с клиентов долговые расписки и составляли контракты по займам.

На счетах расчетов отражались эквивалентный перевод денежных средств в твердой оценке или установленных тарифах, согласно которым учитывались ежегодные поступления и расходы хозяйств.

С появлением личного имущества - домашних животных, земли, бушелей пшеницы и т. д. - математика сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами.

Обозначение имущества иероглифами оказалось слишком громоздким. Система счисления представляла собой черточки, линии и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем вместо набора символов для каждого объекта стал использоваться единый набор символов для всех объектов учета. Им дали цифры, названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Это был первый шаг к элементарным математическим операциям. Для осуществления операций потребовалась система записей. С древнейших времен греки использовали десятичную систему счисления. Позже они усовершенствовали и создали самую лучшую систему счисления в античном мире.

Со временем появилась потребность в механическом средстве для вычислений, которым стали счеты. Помимо счет греки применяли и таблицу умножения.

Постепенно назрела необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки.

В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок, имеющих ряд недостатков. Постепенно возникла система символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они использовались как мера обмена.

Деньги, выступающие объектом учета

Этап связан с появлением монет и бумажных денег. Самые ранние монеты пришли в VII в. до н. э. из Анатолии, территорий, расположенной между ионическими и греческими городами и Лидией, не входящей в состав греческого государства. Через 200 лет все греческие города (полисы) имели свои монеты. Благодаря обширным связям с другими городами Греции. К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет. Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как в Европе первые "платежные обязательства", написанные на бумаге, вышли в обиход в XVII в.

В эти же времена зарождается система проверок и ревизий. Должностные лица, которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои отчеты палате "аудиторов" (ревизоров), полномочия которых вытекали из афинской конституции. "Аудиторы" и "ревизоры" древности имели возможность привлечь к суду должностных лиц за кражу, если проверка показывала их виновность в растрате. В ходе судебного разбирательства присяжные выносили вердикт.

Результаты работы "ревизоров" гравировались на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении общественными фондами.

Деньги как объект учета слились с учетом расчетов

Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. Начало современному учету было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров.

Сначала появились простые менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились выходцы из рабов.

Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам.

Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный учет к этому времени уже существовал не одно тысячелетие.

Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - "он должен", а кредит - "он имеет". Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета.

Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря

Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Постепенно акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета).

Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи. В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов выводилось сальдо.

Большинство исследователей придерживается мнения, что записи в регистрах имели двусторонний характер. Приход записывался слева, а расход - справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как "дебет" и "кредит".

Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская проводка: "от - к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.

Со временем, когда и Codex rationum domesticorum стали вести в денежном измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Какие материалы и как использовались в первейшем учете?

Манускрипты древних. Восток и Запад.

Первые торговые операции были зафиксированы в Шумере около 3600 года до нашей эры – материалом служил камень. Минуло несколько столетий, и камень уступил место мягкой податливой глине. Примерно в 3200 году до нашей эры возник «клинописный» учет на глиняных табличках. До нашего времени сохранилось огромное количество таких манускриптов – более 500 тысяч, что составляет три четверти обнаруженного наследия древних цивилизаций! Большая часть табличек – учетные записи. Их бережно хранили; высохшие таблички заворачивали в глиняные конверты, а чтобы текст не прилипал к оболочке его посыпали глиняной пылью. Обработанные, таким образом, документы хранили в специальных хранилищах – «архивах», где подвешивали корзины с таблички к потолку, уберегая от сырости. Благодаря этому стали известны множество образцов древней первичной документации (в основном ведомостей, фиксировавших приход или расход продуктов питания), а также аналогов инвентарей, в которых описывалось наличное имущество.

Первые описи появились также и в Древнем Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества, замененная впоследствии текущей (постоянной) инвентаризацией. Древние жители долины Нила ввели, ставшее нормой в наши дни правило, согласно которому отпуск ценностей из хранилищ производился только после того, как в соответствующем документе была сделана отметка. Египетские жрецы практиковали и то, что позднее получило название финансовый контроль: писец, отмечавший, какие продукты будут выданы, и тот, который фиксировал реальную выдачу – подводили итоги своей работы, проставляли итоговые цифры с обязательным выведением итогового остатка. Затем особый чиновник проверял их, сопоставляя эти данные между собой.

Весомую лепту в развитие учета внесла Древняя Эллада. Именно здесь появились деньги в виде монет, ставшие, во-первых, самостоятельным объектом учета, во-вторых, средством в расчетах. Материалом для учетных записей служили дощечки, выбеленные гипсом. Древние греки взяли за правило вести хронологическую запись всех фактов хозяйственной жизни, изобрели множество других приемов применяемых и поныне. Среди них зачетные платежи и переводы платежей в другие кассы. Практиковалась и периодическая публичная отчетность.

Исключительная роль в развитии бухгалтерского учета принадлежит «Вечному городу» – Риму, а точнее Римской империи.

Прообраз современного банка возник еще в Древней Греции. И только римляне впервые развели счета собственно банков и личные счета клиентов, что нашло отражение в создании особой книги личных счетов. Были заложены основы нового типа счетов с определением понятий «дебета» и «кредита» для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Риме появились более развитые формы учетных регистров в виде кодексов – книг. Исследователи полагают, что греки использовали два регистра: «эфемериды» (журнал) и «трапецитика» (книга счетов). Эту практику заимствовали римляне и усовершенствовали ее. В системе учетных регистров римской бухгалтерии первой книгой был «Adversaries», предназначавшийся для каждодневного фиксирования фактов хозяйственной жизни. В дальнейшем эту книгу назовут «памятной», или «мемориалом».

Древний Рим обогатил бухгалтерский учет терминологией используемой и в наше время. Такие основополагающие определения как «дебет», «кредит», «акцепт» – наследие Римской империи.

Средние века.

Правители возникших после крушения Римской империи варварских королевств, укрепляя основы новой формации – феодализма стали привлекать ученых монахов к ведению государственного хозяйства. Известно, что император Карл Великий требовал от своих управляющих ежегодных отчетов о ведении дел. Для этого должностные лица вели учет расходов, различая затраты собственника и затраты хозяйства.

Так римская система учета была пересажена на новую почву, где она дала свежие ростки.

Беспрецедентная учетная акция была предпринята в XI столетии в Англии. В 1066 году здесь утвердились выходцы из северной Франции норманны. Их предводитель Вильгельм Завоеватель решил переписать попавшие в его руки богатства. Для этого была проведена опись всех хозяйств Англии. Сначала переписчики на местах составляли описи имущества отдельных лиц с указанием количества земли скота, инвентаря, сельскохозяйственных угодий и т.п. Затем, на основании этих сведений в 1086 году был составлен генеральный инвентарь имуществ всех подданных английской короны известный как «Книги судного дня» или «Книга страшного суда». Для средних веков это был впечатляющий по объему и уровню организации учетный документ.

Тогда же в «старой доброй» Англии появляется регистр шахматной формы, развивается система учета кассовых операций. Книги учета состояли из двух частей; в одной записывали приход, во второй – расход.

…а следующим витком в развитии бухучета стало появление двойной записи.

Двойная запись: рождение и становление

В XIII столетии веское слово в развитии учета сказала прямая наследница Древнего Рима – Италия. Именно там, на севере страны зародилась система двойной записи или двойной бухгалтерии. Ее суть заключается во введение в простую бухгалтерию счета собственных средств, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Двойная запись более удобно и полно отражала хозяйственные процессы, система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку.

С XVI и до середины XIX столетия двойная бухгалтерия постепенно охватила все сферы экономической жизни, победоносно шествуя по странам и континентам. Переломным же моментом стал выход в 1494 году книги великого итальянского математика Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», «Трактат о счетах и записях» которой содержал подробное описание применения двойной бухгалтерии в практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на последующее развитие учетной мысли, заложив основы экономики современного предприятия. При рецепции двойной записи в различных странах возникали местные модификации, послужившие фундаментом национальных традиций учета.

Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);

2) исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (с. 20)

Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.

Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет идеи Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца). ^

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна