Реферат: Общие положения налогового права
К
налогоплательщикам — юридическим и физическим лицам применяются следующие
финансовые санкции за нарушение налогового законодательства:
1) взыскание
всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной
сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы,
а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере
этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения
дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или
прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере
сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
2) штраф за
каждое из следующих нарушений:
— за
отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов
налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой
сокрытие или занижение дохода за проверяемый период,— в размере 10% доначисленных
сумм налога;
— за
непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов,
необходимых для исчисления, а также уплаты налога,— в размере 10% причитающихся
к уплате по очередному сроку сумм налога;
3) взыскание
пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7%
неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с
установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом
не предусмотрены иные размеры пени.
Взыскание
пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.
К
налогоплательщикам могут быть применены и другие санкции при условии, что
предусмотрены законодательными актами15. Кроме того, должностные лица, виновные
в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом
порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, а
граждане — к административной и уголовной ответственности.
Так, Законом
“О государственной налоговой службе16 от 21 марта 1991 г. предоставлено право
государственным налоговым инспекциям налагать административные штрафы в сумме
от двух до десяти минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц
предприятий, организаций, учреждений, а также на граждан, виновных в нарушении
налогового законодательства.
Усилились
меры уголовной ответственности, применяемые к должностным лицам и гражданам за
рассматриваемые правонарушения. До недавнего времени в УК РСФСР
предусматривалась уголовная ответственность лишь за уклонение от налогов в
военное время (ст. 82 УК предусматривает лишение свободы от одного года до пяти
лет или исправительно-трудовые работы до двух лет). Позднее, в 1986 г.,
Уголовный кодекс был дополнен ст. 162' об ответственности за уклонение от
подачи деклараций о доходах, прежде всего деклараций занимающихся
кустарно-ремесленными промыслами, другой индивидуально-трудовой деятельностью.
Мера наказания — исправительно-трудовые работы на срок до двух лет.
На основании
Закона от 2 июля 1992 г.17, внесшего изменения и дополнения в ряд законодательных
актов Российской Федерации, Уголовный кодекс дополнен двумя статьями,
усилившими ответственность за правонарушения в области налогообложения: это
статьи 1622 и 1623, которыми предусмотрены новые составы преступлений в этой
области. По статье 1622 — это сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов
налогообложения в крупных размерах, наказываемое штрафом в размере до 350
минимальных заработных плат, установленных законодательством, и в особо крупных
размерах, ' либо произведенное лицом, ранее уже совершившим такое преступление,
что влечет наказание в виде лишения свободы на срок до пяти лет с конфискацией
имущества либо штраф в сумме от 300 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
Если налог
превышает пятьдесят минимальных зарплат — это сокрытие в крупных размерах. Под
особо крупными размерами понимается сокрытие доходов (прибыли) или иных
объектов налогообложения, налог с которых превышает тысячу минимальных размеров
оплаты труда.
Статья 1633
предусматривает уголовное наказание за противодействие или неисполнение
требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты
налогов, а именно уклонение от явки в органы государственной налоговой службы
для дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом ее объеме, а
также непредставление документов и иной информации о деятельности
хозяйствующего субъекта по требованию названных органов в виде штрафа в сумме
от 100 до 150 минимальных размеров оплаты труда, установленных
законодательством.
Обязанности
налоговых органов закреплены в Законе о государственной налоговой службе и
Законе об основах налоговой системы в Российской Федерации и состоят в
следующем:
— обеспечении
поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные
сроки и в соответствии с предусмотренными ставками. Эта обязанность реализуется
через широкий круг соответствующих функций, закрепленных Законом “О
Государственной налоговой службе РФ”;
— ведении
учета налогоплательщиков. Банки и другие кредитные учреждения открывают
расчетные, иные счета налогоплательщикам только при предъявлении теми
документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в
пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов;
— охране
коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах физических лиц;
— возмещении
в установленном порядке ущерба (включая упущенную выгоду), причиненного
налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и
их сотрудниками возложенных на них обязанностей. Кроме того, налоговые органы и
их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности,
предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.
Для
реализации возложенных на них обязанностей налоговым органам и их должностным,
лицам предоставлены соответствующие права.
Налоговые органы
вправе:
а) возбуждать
ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;
б)
предъявлять в суд или арбитражный суд иски: о ликвидации предприятий; о
признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего
полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по
сделке, а в результате незаконных действий; о признании регистрации предприятия
недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия
или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и
взыскании доходов, полученных этим предприятием, а также другие права,
предусмотренные законодательством.
Законодательство
устанавливает права должностных лиц налоговых органов, в основном
контролирующего характера: проверять документы, связанные с исчислением и
уплатой налогов; обследовать производственные, складские помещения
налогоплательщика; получать без оплаты от всех юридических лиц данные,
необходимые для исчисления налоговых платежей налогоплательщика.
Кроме того,
должностные лица налоговых органов вправе применять меры пресечения:
—
приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и других
кредитных учреждениях в случаях непредставления в налоговый орган документов,
связанных с исчислением или уплатой налогов;
— изымать у
налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода
(прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным
производством осмотра документов и фиксацией их содержания.
К правам
должностных лиц налоговых органов отнесено также наложение административных
штрафов на руководителей банков, кредитных учреждений и финансовых органов в
случае невыполнения указаний налоговых органов.
При этом
права приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и
налагать административные штрафы в указанных случаях принадлежат начальникам и
заместителям начальников государственных налоговых инспекций и осуществляются
путем принятия соответствующих постановлений. Эти же лица вправе применять к
налогоплательщикам-гражданам, а также предприятиям, организациям и их
должностным лицам рассмотренные выше финансовые санкции и административные
штрафы.
В Законе РФ
об основах налоговой системы впервые на законодательном уровне специально
урегулированы обязанности и ответственность банков в области налогообложения.
Банки,
кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять
соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях
налогоплательщиков — клиентов этих учреждений и предприятий за истекший
финансовый год. Порядок представления устанавливается Министерством финансов
Российской Федерации. В случае непредоставления таких данных на руководителей
указанных учреждений налагается в административном порядке штраф в размере
пятикратного определенного законом размера минимальной месячной оплаты труда за
каждую неделю просрочки.
Законодатель
уделяет особое внимание обеспечению своевременного перечисления налоговых
платежей в казну, устанавливая меры взыскания за правонарушения в данной
области.
Банкам и
кредитным учреждениям запрещено задерживать исполнение поручений
налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и
использовать неперечисленные суммы в качестве кредитных ресурсов. При установлении
таких фактов налоговый орган должен взыскать полученный банком доход в
федеральный бюджет, а на руководителя банка налагает в административном порядке
штраф в размере пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.
С банка
взыскивается пеня в размере 0,2% с неуплаченной суммы налога за каждый день
просрочки при неисполнении (задержке) им поручения налогоплательщика по вине
банка". Взыскание пени не освобождает банк от других видов
ответственности.
Установлена
ответственность и за несвоевременное удержание и перечисление предприятиями
подоходного налога с физических лиц с выплачиваемых им доходов. Руководители
предприятий в этом случае несут ответственность в виде штрафа в размере
пятикратной минимальной месячной оплаты труда.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |