Курсовая работа: Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов
3.3 Пеня
Налоговое
законодательство понимает под пеней денежную сумму, которую налогоплательщик,
плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов и сборов в сроки, более поздние, чем установленные
законодательством о налогах и сборах (см. Приложение 5).
Пеня направлена на гарантирование своевременного и полного внесения
налога в соответствующий бюджет. Особенностью правового режима пени является
возможность ее применения независимо от вины налогоплательщика, а также иных
способов обеспечения налоговой обязанности. Пеня уплачивается помимо
причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других
мер, гарантирующих уплату налогов, а также независимо от наложения мер
ответственности за нарушение налогового законодательства. Например, если налогоплательщик по результатам налоговой
проверки был привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату суммы
налога, он, кроме недоимки и наложенного штрафа, обязан будет уплатить и пени.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую
налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа
или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен
арест на имущество налогоплательщика.
По общему
правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налогов и
сборов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты налогов и сборов, по день исполнения
обязанности по их уплате, либо по день принятия решения об изменении сроков
уплаты налогов и сборов включительно. При этом подача заявления о
предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов и сборов не
приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.
Пеня за
каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или
сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в
это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговые органы не наделены правом произвольно изменять
размер пени.
Пример:
В
соответствии со статьей 333.14 НК РФ водный налог подлежит уплате в срок не
позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.. Налогоплательщик исчислил налог в размере 17 750 руб., но в
установленный срок уплатил в бюджет только 10 000 руб. В этом случае с 21-го
числа на сумму неуплаченного налога (7750 руб.) будет начисляться пеня за
каждый календарный день просрочки. 28-го числа этого же месяца сумма недоимки
была перечислена в бюджет. Просрочка составила 8 дней, сумма недоимки - 7750
руб., условная ставка рефинансирования ЦБ РФ – 13%.
Сумма пени к
уплате в бюджет:
ставка пени
составит 0,043% (13% х 1 : 300); сумма пени составит 26,66 руб. (0,043% х 7750
руб. х 8 дн.).
Если в
течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась,
то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была
постоянна. А потом полученные результаты сложить.
Пример:
ООО "Аква"
по итогам работы за апрель 2008 года начислило водный налог - 100 000 руб.
Заплатить налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет организация
перечислила только 25 июня. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ООО
"Аква" должно заплатить пени.
Срок, в
течение которого за предприятием числилась задолженность, составляет 36 дней (с
21 мая по 25 июня включительно). С 21 мая по 20 июня, то есть в течение 31 дня,
условная ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 10,75 % процентов. А с 21
июня она повысилась до 11 процентов. Таким образом, пени составят:
(100 000 руб.
x 31 дн. x 10,75% : 300) + (100 000 руб. x 5 дн. x 11% : 300) = 1294 руб.
Сумма пеней
уплачивается одновременно с уплатой сумм налога (сбора) или после уплаты таких
сумм в полном объеме. Если уплаченной суммы недостаточно для покрытия в полном
объеме недоимки и пени, то в первую очередь погашается задолженность по налогу,
а затем суммы пени. Закон допускает принудительное взыскание пени за счет:
1) денежных
средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке;
2) иного
имущества налогоплательщика в предусмотренном в НК РФ порядке (порядок
принудительного взыскания пени может быть бесспорным или судебным: в бесспорном
порядке пеня взимается с организаций (юридических лиц), а в судебном порядке -
с физических лиц).
В случае превышения пени размера налоговой недоимки она превращается в
налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в
банке - это прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме
тех, очередность которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению
обязанностей по уплате налогов и сборов (ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст.
855 ГК РФ к таким расходным операциям относятся:
ü исполнительные документы, предусматривающие
возмещение вреда жизни и здоровью, алименты;
ü исполнительные документы,
предусматривающие выплату выходных пособий и оплаты труда, в том числе по
авторским договорам;
ü платежные документы,
предусматривающие выплату заработной платы;
ü отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды
обязательного медицинского страхования.
Причем поступать деньги на расчетный счет могут, но
списывать их со счета организация, равно как и банк, за исключением
перечисленных случаев, не вправе.
Приостановить операции можно только
по текущим расчетным счетам как рублевым, так и валютным, а
"заморозить" ссудные, бюджетные и депозитные счета налоговые органы
не вправе. С 1.01.2009 года по валютному счету организации будут
приостанавливаться не все операции, а только в пределах суммы, которая указана
в решении налогового органа, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала
действия приостановления. В связи с этим организация – налогоплательщик вправе
использовать денежные средства, находящиеся на ее счете в банке, в части
превышения суммы, которая указана в решении инспекции о приостановлении, по
своему усмотрению. НК РФ не позволяет взыскать налог с депозитного счета, если
не истек срок действия депозитного договора. Но налоговый орган вправе дать
банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного
договора денежных средств с депозитного счета на текущий расчетный счет, если к
тому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение
(распоряжение) налогового органа о перечислении налога (п. 5 ст. 46 НК РФ).
Не вправе приостановить операции по
счетам и внебюджетные фонды. НК РФ предусматривает две ситуации, когда операции
по счетам могут быть приостановлены:
ü у организации возникает недоимка по
налогам и сборам;
ü организация не представила налоговую
декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока представления
такой декларации либо вообще отказалась от подачи декларации.
Других оснований налоговым
законодательством не предусмотрено.
Решение о приостановлении операций по
счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке (ст. 138
НК РФ). При административном способе налогоплательщику необходимо подать
письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному
лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как
узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету
(ст. 139 НК РФ). Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца
со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).
Конечно, для обжалования решения
налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:
ü несоответствие нормам налогового
законодательства;
ü нарушение налоговыми органами
процедуры его вынесения.
Конкретными основаниями для обжалования могут быть
следующие:
ü отсутствие задолженности по налогам;
ü вынесение решений до истечения срока
погашения недоимки, указанного в требовании;
ü непредставление налогоплательщику
требования об уплате налогов;
ü вынесение решения о приостановлении
операций по счетам лицом, которое не уполномочено это делать;
ü отсутствие одновременного с решением
о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;
ü решение о взыскании недоимки вынесено
позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате
налога;
ü отсутствие необходимых реквизитов в
решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы
недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода,
за который необходимо было сдавать декларацию).
В иске налогоплательщик вправе
потребовать возместить убытки, причиненные ему неправомерным арестом расчетного
счета. При этом можно взыскать как реальный ущерб, так и упущенную выгоду.
Все же, в случае применения
приостановления банк обязан, безусловно, принять решение налогового органа к
исполнению и немедленно приостановить операции по счету своего
клиента-налогоплательщика. НК РФ категорически запрещает банку открывать
налогоплательщику, в отношении которого налоговым органом принято решение о
приостановлении операций по счету, новые счета. Нарушение установленного
запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для
привлечения банка к налоговой ответственности. При этом банк не несет
ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине
приостановления операции по счету.
Решение
о приостановлении операций по счету налогоплательщика отменяется налоговым
органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления налогоплательщиком
декларации или документов, подтверждающих полное выполнение налоговой
обязанности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |