Курсовая работа: Налоговый контроль: понятие, задачи, формы, виды и методы
Основным же методом налогового контроля является
документальная проверка налогоплательщиков.
Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с
годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок,
составляемых по каждому участку работы. В них включают в первую очередь
предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые
нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также
все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их
банкротами.
Документальная проверка может длиться, как правило, не более
30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения
руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.
Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных
регистров применяют сплошной или выборочный метод.
Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе
записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как
правило, кассовые и банковские операции.
Выборочный метод – это метод, при котором проверяют часть первичных
документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех
случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения
налогового законодательства или его злоупотребления, то проверка на данном
участке деятельности предприятия проводиться сплошным методом с обязательным
изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов)
или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений,
организаций и граждан.
Деятельность налоговых и других уполномоченных органов
вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной
формы. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках
контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые
используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление
форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном
законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между
органами и налогоплательщиками[25].
§ 3. Контрольные
налоговые правоотношения
Субъекты контрольных
налоговых правоотношений
Как и любое другое
правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе
следующие элементы:
1) Субъект.
2) Содержание.
3) Объект.
Рассмотрим первый элемент
контрольных налоговых правоотношений.
Субъектов контрольного налогового правоотношения
можно разделить на две основные группы:
1. Контролирующие
субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и
реализующие его интересы. Основными контролирующими субъектами в Российской
Федерации являются налоговые и таможенные органы. Налоговыми органами в Российской
Федерации являются Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее
территориальные подразделения в РФ. В соответствии с Конституцией РФ общее
руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ[26].
Непосредственное руководство осуществляется Государственным таможенным
комитетом России, являющимся центральным органом федеральной исполнительной
власти.
Таможенные органы
пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при
перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в
соответствии с таможенным законодательством РФ и Налоговым кодексом. Права
вышеуказанных органов устанавливаются Налоговым и Таможенными кодексами РФ,
Законом «О Государственной налоговой службе»[27].
2. Контролируемые
субъекты, т.е. субъекты, подверженные контролю. Защищающие в ходе
контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы. Контролируемыми
субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые
агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона –
контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного
субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена.
Поскольку контрольные
налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов,
являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление
налогового контроля приобретает особую социальную значимость.
Согласно ст. 19
Налогового кодекса РФ «Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются
организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».
Филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти
филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Взаимозависимыми лицами
для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации,
отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия
или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых
ими лиц.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в
соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты имеют те
же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым
Кодексом.
Объекты налоговых
правоотношений
В соответствии с ГК РФ
(ст. 128) к объектам гражданских прав относятся вещи (недвижимое и движимое
имущество), включая и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные
права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в
том числе и исключительные права на них, интеллектуальная собственность;
нематериальные блага. Под объектом права понимается то, на что направлены права
и обязанности субъектов правоотношений.
Наличие объекта
налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания
налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и
т. п.
В понятие “объект
налогообложения” следует вложить экономико-правовую сущность природы этого
объекта. С экономической точки зрения существующий в реальном мире объект имеет
стоимостное выражение.
На основе этого можно
сказать, что объектом налогообложения становится результат каких-либо действий
— юридических фактов, например, передача имущества (мена, дарение) порождают
такие объекты как налог с оборота, таможенная пошлина, пошлина при принятии
наследства и т.п.
В соответствии с
действующим законодательством объекты налогообложения следует рассматривать с
позиции материальных и нематериальных объектов.
Материальные объекты — это часть объектов материального мира, имеющая стоимость и
являющаяся предметом права собственности. К материальным объектам
налогообложения относятся: обработанная земля (земельные участки), здания,
сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование,
квартиры, доходы в денежной форме, промышленные и продовольственные товары,
украшения из драгоценных камней и благородных металлов (платина, золото и др.),
мебель, автомобили и другие объекты.
Материальные объекты
характеризуются экономическим содержанием и правовой формой. С точки зрения
рыночных отношений, материальные объекты представляют собой товар, имеющий
определенную стоимость в денежной форме. Такая характеристика материального
объекта является следствием его создания в процессе производства.
На этапе производства и
реализации продукции материальные объекты не являются предметами
налогообложения. Объектами налогообложения они становятся тогда, когда им
придадут правовую форму.
Правовая форма — это законодательное закрепление
поведения участников налоговых правоотношений по поводу материальных объектов.
Налоговые правоотношения (налогоплательщиков и государства) становятся
возможными, лишь в случае закрепления собственности между участниками на данный
объект.
В зависимости от назначения
материального объекта определенная их часть не облагается налогом. К их числу
можно отнести: пенсии, стипендии, взносы на благотворительные цели имущество
госбюджетных учреждений и организаций.
В зависимости от страны
происхождения (т. е. где они были произведены) материальные объекты могут
облагаться или не облагаться таможенными пошлинами.
Прибыль (или доходы)
получают юридические и физические лица от предпринимательской или иной законной
деятельности. Сюда в первую очередь следует отнести: производство и реализацию
продукции, оказание гражданам услуг различного характера, в том числе,
например, изготовление и распространение рекламы, сдача в аренду имущества и т.
д.
Наряду с материальными
существуют нематериальные объекты, которые также подлежат налогообложению.
Нематериальные объекты
— это объекты, используемые в течение
долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
Согласно
законодательству, в том числе и налоговому, к нематериальным объектам
относятся: право пользования земельными участками и природными ресурсами,
патенты, авторские права (а также аналогичные им), программные продукты,
монопольные права и привилегии (в том числе и лицензии на определенные виды деятельности),
организационные расходы, включая плату за государственную (регистрацию
предприятия) брокерские места, торговые марки, товарные знаки и т.п.
На основе перечня
нематериальных объектов легко установить их отличие от материальных объектов
налогообложения. Основная их характеристика — это предоставление права на
какой-либо материальный объект, в результате которого субъект может
использовать его в своих интересах для получения прибыли (дохода). Это
обстоятельство и делает его объектом Налогообложения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |