Дипломная работа: Налоговая политика РФ
Системные
преобразования, направленные на формирование новой налоговой системы России,
были проведены уже на заре радикальных экономических реформ. Ее общие контуры
наметил пакет налоговых законов, принятых в декабре 1991 г. и определивших как основные принципы налогообложения,
так и ключевые виды налогов, сборов, пошлин. По сути, в это время произошла
налоговая революция. Ее результатом было создание новой модели, основную роль в
которой стали играть налог на прибыль предприятий и организаций и НДС. Это был
существенный разрыв с советской традицией, где НДС отсутствовал, а налог с
прибыли не играл существенной роли, поскольку прибыль и ее распределение
планировались централизованно, а инвестиции в основном выделялись из
госбюджета.
Не имея
навыков налогового регулирования в рыночных условиях, реформаторы, с одной
стороны, максимально использовали западный опыт, а с другой – испытывая сильное
давление нараставшего кризиса, решая задачи спасения бюджета, вынужденно
учитывали отечественную специфику. В итоге, российская налоговая политика
приобрела противоречивый характер, а вновь созданная налоговая система
базировалась на разнородных источниках.
Прежде всего, с учетом
текущих реалий, основная ставка вначале была сделана на прямое налогообложение
основных субъектов экономической жизни. В итоге, удельный вес налога на прибыль
предприятий и организаций в структуре налоговых доходов государства к середине
1990-х годов дошел почти до 30% (при 7-8% среднемировых). Несмотря на растущую
ориентацию на косвенные налоги, ожидания от их поступлений оправдывались далеко
не в полной мере. Так, удельный вес НДС не достиг 25% (30-35% среднемировых).
Между тем, эти налоги наносили удар по товаропроизводителю. Чрезмерные изъятия
из прибыли ставили предприятия на грань банкротства, а высокий НДС снижал
конкурентоспособность товаров. Соответственно, основной проблемой периода стали
хронические недоимки по данным налогам.
В
условиях нараставшей деградации отечественной экономики, сложное положение в
налоговой сфере все в большей мере спасали за счет косвенных налогов, прежде
всего акцизов на сверхприбыльный бизнес, таможенных сборов и т.д. Наряду с
этим, российскую налоговую практику отличало наличие довольно сумбурных
действий, связанных с введением различного рода специальных и чрезвычайных
налогов, изменением налоговых ставок и др.
К числу серьезных
нерешенных проблем относят проблемы доминирования федеральных налогов в доходах
бюджетов всех уровней, а также неупорядоченности региональных и местных
налогов. Следствием этого, с одной стороны, стала финансовая несостоятельность
местных властей, а с другой – быстро возраставшее число региональных налогов
(около 100 видов). Данный налоговый курс вызывал острую критику, однако в
основе своей сохранялся неизменным.
Открытое
недовольство сложившейся налоговой практикой высказывали даже представители
Минфина РФ. В частности, заместитель министра финансов России С.Д. Шаталов
настаивал на необходимости «резко сократить количество налогов… уменьшить
налоговую нагрузку… поддержать отечественных производителей… сделать налоговую
систему более справедливой и стабильной».
Тем не менее, общий
вектор реформ, являлся верным. Созданная в 1990-е гг. налоговая система, по
своей структуре и принципам построения в основном соответствовала общепринятым
рыночным схемам налогообложения. В частности, это доказал принятый в острой
политической борьбе и с большим опозданием Налоговый кодекс.
Отличительной чертой
налоговой политики 1990-х годов стало ведущее значение в системе налогов
единого социального налога (в среднем ¼ бюджета), обусловленное
сохранением высокого уровня государственного финансирования социальной сферы. Несмотря
на хроническую критику правительственного курса, в рамках периода социальные
проблемы решались в максимально возможных объемах, причем ставки социальных
налогов в России были в среднем выше мировых.
Таким
образом, трудности становления новой налоговой системы России были обусловлены
отсутствием общей продуманной стратегии реформ, обусловившим деградацию
российской экономики.
Возрастание значения налоговой
политики в условиях рыночных реформ обусловило существенное усиление налоговых
органов, повышение их статуса. При этом организационные инновации
осуществлялись стремительно, в чем-то даже сумбурно. Так, уже в ноябре 1991 г. в изменение закона РСФСР от 21 марта 1991 г., указом Президента Государственная налоговая служба была выведена из системы Министерства финансов РСФСР и превращена в самостоятельный государственный орган.
С первых
лет существования служба продемонстрировала высокую эффективность, несмотря на
сложную экономическую ситуацию в стране, обеспечивая высокие показатели сбора
налогов. Однако поскольку качество работы ведомства зависело не только от
уровня организации, на пике экономического кризиса (1994 г.) оно не смогло выполнить бюджетные задания. В данной связи, в 1994 г. был принят ряд решений, направленных на укрепление Госналогслужбы и ее дальнейшее реформирование. При этом разработка перспектив модернизации ведомства была поручена временной рабочей группе во главе с зампредом Правительства РФ А.Н. Шохиным.
Тенденция
усиления фискальных органов была закреплена созданием налоговой полиции,
существенно изменившим общую конфигурацию налоговой системы России. Причины
появления данной структуры состояли в стремлении любой ценой обеспечить
наполнение доходной части бюджета в условиях нарастающей криминализации
экономики, теневой сектор которой, по некоторым оценкам, охватывал более 30
млн. человек, т.е. более половины трудоспособного населения, обеспечивая 55%
ВВП России.
С
середины 1990-х гг. статусная роль Федеральной службы налоговой полиции и,
соответственно, внимание к ней заметно выросли. Однако хотя ее деятельность
позволила увеличить объемы собираемых налогов, она так и не обеспечила полного
выполнения плановых заданий в данной сфере. При этом в обществе, в органах
власти все более утверждалось понимание того, что силовые акции не способны
изменить экономическую ситуацию, более того, могут привести к снижению деловой
активности.
Целый
ряд проблемных моментов в налоговой сфере был порожден несовершенством порядка
взаимодействия налоговых ведомств, возникшими элементами дублирования,
конкуренции в работе. Среди недостатков в организации деятельности налоговых
органов особо выделены проблемы, связанные с их финансированием и оплатой труда
сотрудников, в силу которых с 1996-1997 гг. в них наметился отток
высококвалифицированных кадров, участились должностные нарушения и
преступления. В данной связи, в 1998 г. было решено дополнительно усилить налоговый аппарат, что повлекло за собой создание Министерства РФ по налогам и сборам.
В
настоящее время, несмотря
на активное укрепление всей налоговой системы, повышение эффективности
деятельности госналогоинспекций, органов налоговой полиции, разработку ее
долгосрочных программ, правонарушения и преступления в сфере налогообложения не
пошли на убыль. Положительных сдвигов в данном направлении обеспечить не
удалось. Более того, наиболее крупные налогоплательщики, по сути, вовсе
оказались вне зоны контроля налоговых органов. Таким образом, созданная в
стране эффективная в техническом плане налоговая система не приобрела должного
значения ввиду общей избирательности российской налоговой практики.
Следует отметить, что в
начале 90-х годов в России произошел переход к рыночным отношениям, и налоги
приобретают свойственную им роль и функции в экономической системе. Данный этап
характеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей между
республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс,
социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса»
и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В 1991 г. началось формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации. В частности,
были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль
предприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц. Обобщающим
законодательным актом являлся принятый 27 декабря 1991 г. №2118-1 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[14]
(утратил силу с 2005 года). Закон подразделял налоги на три уровня и закреплял,
что в Российской Федерации взимаются: федеральные налоги; налоги республик в
составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области,
автономных округов (региональные налоги); местные налоги.
В период 1991-1998 годов
вводились в действие отдельные законодательные и нормативно-правовые акты в
области налоговой политики и налогового администрирования. Однако созданная
налоговая система обладала существенными недостатками, среди них:
многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения,
и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов;
нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборов
федерального, регионального и местного уровней. Итоги функционирования
налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за
счет налоговых поступлений.
Вторым этапом налоговой
реформы стало введение в действие с 01 января 1999 года части первой НК РФ[15],
в основу которого были положены прогрессивные схемы и модели налогообложения.
Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок
введения, изменения и отмены налогов, определено правовое положение
налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых
правоотношений, установлены положения по определению объектов налогообложения,
исполнению налоговой обязанности, привлечению к ответственности за налоговые
правонарушения. Цель создания НК РФ — воздействовать через такой экономический
инструмент, как «налоги», на развитие производства, усиление экономической
интеграции, избежание двойного налогообложения и др.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |