Курсовая работа: Учет расходов от предпринимательской деятельности бюджетного учреждения на примере МУЗ "Тобольская стоматологическая поликлиника"

Если сумма выручки бюджетного учреждения за три последовательных календарных месяца не превысит в совокупности 2 000 000 руб., то учреждение имеет право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика. Осуществляя предпринимательскую деятельность, учреждение может совершать одновременно как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В этом случае необходимо вести раздельный учет таких операций.

Налог на прибыль

Бюджетные учреждения, получающие доходы от деятельности, приносящей доход, признаются плательщиками налога на прибыль. В этом случае они определяют налоговую базу по определенным правилам. Эти правила обязывают их вести раздельный учет доходов и расходов, которые производятся за счет средств бюджетов всех уровней по смете, и средств, получаемых учреждением от предпринимательской деятельности, в частности:

-  налоговая база представляет собой разницу между полученной суммой дохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационных доходов и суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;

-  сумму превышения доходов над расходами до исчисления налога на прибыль нельзя направлять на покрытие расходов, которые предусмотрены по смете бюджетного учреждения;

-  при определении налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют средства, поступающие из бюджета на ведение уставной деятельности, и расходы, производимые за счет этих средств.

С 2008 года внесено множество изменений в Бюджетный кодекс РФ. Так, расширены права бюджетных учреждений в отношении распоряжения средствами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Например, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление некоторым бюджетным учреждениям, направляются ими на содержание и развитие своей материально-технической базы сверх ассигнований из федерального бюджета. Законом о бюджете могут предусматриваться положения, которые позволят учреждениям использовать на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от граждан и организаций (в том числе от международных и правительств иностранных государств), а также средства от иной приносящей доход деятельности. Использовать эти средства можно на основании генерального разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются их источники и направления использования. В уставе бюджетного учреждения также должны быть соответствующие положения о возможности вести такую деятельность.

Чаще всего бюджетные учреждения занимаются следующими видами приносящей доход деятельности:

-  оказанием дополнительных образовательных, лечебных услуг на платной основе;

-  реализацией и сдачей в аренду основных средств (с согласия собственника);

-  консультационной деятельностью;

-  оказанием гостиничных услуг и услуг общественного питания;

-  издательской деятельностью;

-  торговлей;

-  посреднической деятельностью;

-  другими видами деятельности, не запрещенными законом [11, с.39].

С 1 января 2009 года бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Порядок отражения указанных операций регламентирован Инструкцией N 148н. В соответствии с требованиями этой Инструкции бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по ней. При этом необходимо выполнять следующие требования:

1. При составлении бухгалтерских записей отражать код вида деятельности (18-й разряд Плана счетов бюджетного учета) - 2 (приносящая доход деятельность).

2. Учет расчетов с дебиторами по доходам необходимо вести в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счетах:

-  2 20503 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг" - начисление выручки от продажи продукции (работ, услуг);

-  2 20509 000 "Расчеты по доходам от реализации активов" - продажа и списание объектов нефинансовых активов;

-  2 20510 000 "Расчеты по прочим доходам" - начисление прочих доходов.

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные работы, услуги отражается по дебету счета 2 20503 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг". Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.

Применение счетов 2 20503 000 или 2 20510 000 зависит от рабочего Плана счетов, применяемого учреждением. Например, выручку от оказания платных образовательных услуг начисляют по счету 2 20503 000, а при оказании консультационных услуг используют счет 2 20510 000.

3. При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты учреждения, связанные с осуществлением им разрешенной предпринимательской деятельности, отражаются на счете 2 10604 000 "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" в соответствии со сметой расходов по кодам операций сектора государственного управления. Счет предназначен для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности, готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг). Счет 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" предназначен для формирования фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В последующем эти суммы должны списываться на уменьшение соответствующих доходов учреждения и отражаться по дебету счета 240101130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Аналитический учет по счету ведется в многографной в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе).

4. Финансовый результат приносящей доход деятельности формируется на счетах:

-  2 40101130 "Доходы от оказания платных услуг";

-  2 40101172 "Доходы от реализации активов";

-  2 40101 180 "Прочие доходы".

При этом по кредиту счетов 2 40101 130 или 2 40101 180 отражается продажная стоимость товаров (работ, услуг), по дебету - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг. На основании требований налогового законодательства по дебету отражаются начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги - НДС и налог на прибыль. Разница дебетового и кредитового оборота по счету показывает финансовый результат от приносящей доход деятельности (если кредит больше дебета - прибыль и наоборот, дебет больше кредита - убыток). Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10000 000 "Нефинансовые активы" или счета 0 20000 000 "Финансовые активы".

5. Необходимость применения счета 2 40104 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг", предназначенного для учета сумм доходов, начисленных заказчикам за выполненные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода (например, НИОКР) с последующим списанием на финансовый результат. Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 0 40104130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг" и кредиту счета 0 40101130 "Доходы от оказания платных услуг".

6. Поступление и выбытие денежных средств по лицевым счетам (выписка) отражается в бухгалтерских записях по счету 2 20101 000 "Денежные средства учреждения" в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Кроме того, для отражения поступления и выбытия денежных средств по кодам классификации сектора государственного управления применяются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.

7. Отражение на счетах бюджетного учета показателей, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, сметных назначений по расходам, осуществляемым бюджетным учреждением. Для учета сумм обязательств, принятых учреждением в пределах объемов сметных назначений, утвержденных сметой доходов и расходов, а также сумм внесенных изменений в обязательства, предназначен счет 2 50202 000 "Принятые обязательства по приносящей доход деятельности" [12, с.367].

Инструкцией N 148н порядок признания расходов не установлен. При отражении расходов в бюджетном учете также применяется метод начисления, который предусмотрен ст.272 НК РФ, на основании которой расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные и признаются в следующем порядке:

1. Расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в отчетном периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в их суммарном объеме.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6