Курсовая работа: Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
Таким
образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то
налогоплательщики не обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на
имущество, НДС и ЕСН.
Все иные
налоги налогоплательщик платит в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26
НК РФ). Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
- земельного
налога;
- транспортного
налога;
- акцизов;
- государственной
пошлины;
- НДС при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ и др.
Например, организация,
оказывающая услуги общественного питания и переведенная на ЕНВД по такому виду
деятельности, является собственником земельных участков, занятых точками
общепита (рестораном и кафе), и нескольких транспортных средств.
Следовательно,
помимо уплаты ЕНВД, организация также должна исчислять и уплачивать земельный и
транспортный налоги (ст. ст. 357, 388 НК РФ).
Кроме того,
уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ), а также
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний") Налогоплательщики обязаны выполнять функции
налогового агента, к примеру уплачивать НДФЛ за своих работников (Письмо
Минфина России от 28.05.2007 N 03-1 1-04/3/177).
Отметим, что
плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации
(расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письма
Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1 -465, от 12.10.2006 N 03-11
-04/3/447).
В частности,
согласно разъяснениям московских налоговиков организация, которая состоит на
учете в г. Москве, но осуществляет исключительно "вмененную"
деятельность по месту нахождения обособленного подразделения в другом субъекте
Федерации, должна представлять в инспекцию по месту своего нахождения только
бухгалтерскую отчетность. Правда, дополнительно нужно письменно уведомлять
налоговый орган о том, что в соответствующем периоде организация не вела иной
деятельности, кроме "вмененной" (Письмо УФНС России по г. Москве от
28.08.2007 N 20-12/081757).
1.5 ПОРЯДОК УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ЕНВД
Организации,
уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую
отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) никаких
исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает. Финансовое ведомство
также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем
осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам
деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая
ведения бухучета (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, Письма Минфина России от
19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230). Важно при этом
помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций,
осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации -
плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н. Это связано с тем, что такие организации не платят
налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНВД
2.1 КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
Налогоплательщиками
ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно
соблюдаются следующие условия:
- на территории
осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке
введен ЕНВД;
- в местном
нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской
деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который
осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Положениями
НК РФ не установлено, что именно подразумевается под предпринимательской
деятельностью. И исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, за трактовкой данного
термина обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ.
Так, согласно
абзацу 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке.
2.2 ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ ОБЛАГАТЬСЯ ЕНВД
Пункт 2 ст.
346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять
решение о введении ЕНВД.
В их числе
розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
распространение и (или) размещение наружной рекламы и др. На территории
соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и
Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК
РФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК
РФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг
представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату
ЕНВД (абзац 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
2.3 КТО НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД
Организации
(предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в
случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):
1.
Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности).
Например,
несколько организаций заключили договор простого товарищества с целью
осуществления на территории района предпринимательской деятельности по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В отношении
указанного вида деятельности на территории соответствующего муниципального
района введен ЕНВД. Однако организации платить его не должны, поскольку
деятельность осуществляют в рамках договора простого товарищества. В данном
случае организации должны уплачивать налоги по общей или упрощенной системе
налогообложения.
2. Деятельность,
подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления
имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Например,
организация "Самсон" по договору передала в доверительное управление
организации "Лидер" продуктовый магазин. В соответствии с условиями
договора организация "Лидер" организовала в магазине розничную
торговлю продуктами питания. Выручка от продаж поступает организации "
Самсон " как учредителю доверительного управления. Организация "Лидер"
получает вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, в
виде процента от выручки магазина. В данном случае обе организации не должны
уплачивать ЕНВД, поскольку деятельность по розничной торговле осуществляется в
рамках договора доверительного управления имуществом. Обе организации
уплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
3. Деятельность
осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии
со ст. 83 НК РФ. Стоит отметить, что не имеет значения, где налогоплательщика
поставили на учет в качестве крупнейшего: в специализированной межрайонной
налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам или в обычной инспекции по
месту его нахождения. Главное, чтобы у него было соответствующее Уведомление о
постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего
налогоплательщика (форма N 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от
26.04.2005 N САЭ-3-09/178@). Если же такого Уведомления нет, то до его
получения в налоговом органе организация, формально соответствующая критериям
крупнейшего налогоплательщика, должна применять ЕНВД на общих основаниях. На
это указала ФНС России в Письме от 22.10.2007 N 02-7-11/405@. На том, что
статус крупнейшего налогоплательщика должен подтверждаться указанным
Уведомлением, настаивает и Минфин России (Письма от 17.12.2007 N
03-11-04/3/496, от 14.11.2007 N 03-11-04/3/434). В случаях, когда плательщик
ЕНВД получил данное Уведомление от налоговых органов, перейти на общий режим
налогообложения нужно будет с начала следующего квартала (см. Письма Минфина
России от 14.04.2008 N 03-11-04/3/192, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/180, от
13.02.2008 N 03-11-02/19). Например, организация "Олимпия" относится
к категории крупнейших налогоплательщиков. Одно из обособленных подразделений
организации "Олимпия" (турбаза) занимается оказанием услуг по
временному размещению и проживанию. В муниципальном образовании, где
расположено подразделение, такая деятельность переведена на ЕНВД решением
местного законодательного собрания. Несмотря на это, с дохода от деятельности
турбазы организация "Олимпия" уплачивает налоги по общей системе
налогообложения.
Налогоплательщики
ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая
продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной
торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Например,
индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕСХН на территории городского
округа торгует в розницу с лотка мясом (тушками) выращенных цыплят-бройлеров.
На территории городского округа введен ЕНВД, в том числе в отношении розничной
торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Несмотря на это,
предприниматель не должен уплачивать ЕНВД по данному виду деятельности,
поскольку является плательщиком ЕСХН и реализует произведенную им сельскохозяйственную
продукцию (абзац 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Право на применение ЕНВД в отношении
розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих
собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат
осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абзац 12
ст. 346.27 НК РФ).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |